发布时间 : 星期六 文章注册会计师综合阶段-《审计》练习-专题三 风险应对更新完毕开始阅读8aaec64658cfa1c7aa00b52acfc789eb162d9e4b
（第一部分 审计）专题三 风险应对
一、案例分析题
1、南方汽车零部件股份有限公司（以下简称南方股份）于1×93年由南方集团有限公司（以下简称南方集团）独家发起设立，并于1×97年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。截止到2×18年12月31日，南方股份的控股股东——南方集团持有南方股份55%的股份。
南方股份主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售，是目前国内少数能研发生产汽车零部件总成的企业之一。南方股份的产品包括50多个系列200多个品种的盘式制动器、鼓式制动器、ABS、真空助力器、制动主缸、离合器主缸等，可为各类轿车、轻微型汽车、中重型载货车、大中型客车等车型提供系统和模块配套。
南方股份生产的“南方”牌汽车制动系统被认定为中国名牌产品，荣获国家级新产品等荣誉，其中自主研发的ABS获得中国汽车工业科学技术进步一等奖。最近几年，南方股份主要产品的产销量稳步上升，产量位居国内同行业前列。
南方股份的客户遍布全国各地，并且许多大客户通常采用“零库存采购模式”。当客户需要零部件时，向南方股份发出采购订单，要求南方股份在很短时间内交货。为了配合客户的需求，南方股份在全国主要客户所在城市租用大型仓库，由物流部门根据预计销售情况，制定各仓库的安全库存，并将所生产的零部件成品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。
此外，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。
南方股份具有完备的质量保证体系和较强的质量保证能力，拥有处于国内同行业领先水平的生产设备及工艺，试验检测设备齐全，能承担整套汽车制动系统从开发到生产全过程的精密测量和综合性能测试。南方股份先后通过了QS9000、VDA6.1、IS0/TS 16469质量体系认证注册，所生产的汽车制动系统通过了中国汽车产品认证中心的质量认证。
汽车制动系统行业属于技术密集型行业。近年来，为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级。
虽然南方股份具有很强的技术优势，拥有一批高水平的技术开发人员和多项专利及非专利技术，具备丰富的产品开发和制造经验，而且历年来始终注重新产品、新技术的开发与研究，但如果在新产品开发过程中因设计失误造成产品与整车企业的要求不符或没能及时开发出与新车型相配套的产品，将面临技术进步带来的风险。
南方股份一贯重视并不断完善技术人员的激励约束机制，实施针对部分技术人员的股权激励计划。 南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件，在生产成本中占有较大的比重。近几年来，主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。 南方股份是国家有关部门认证的高新技术企业，自2×15年起三年内享受15%的所得税优惠税率。 <1> 、根据上述资料，识别南方股份2×18年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。
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2、长运化工股份有限公司（以下简称长运化工）是一家专业生产、销售各种化工产品的企业。北京中守信会计师事务所接受委托，对长运化工2×18年度的财务报表进行审计，赵江担任长运化工2×18年度财务报表审计项目经理，陈军为现场负责人。 资料一
注册会计师陈军对长运化工及其环境进行了全面了解和记录。相关的记录如下：
（1）长运化工生产的有机化工材料的90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率高达50%。 （2）在进入现场审计途经长运化工工厂大门时，周围村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天，我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续目前正在办理中。
（3）长运化工准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元（含货币资金3000万元）兼并另外一家化工厂，长运化工拥有51%的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2×18年底开始进入并购程序。
（4）2×18年10月底，长运化工购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2×18年11月完成，2×18年报表由财务软件生成。
（5）注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，长运化工在成立时向银行借入5000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2×18年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向银行申请贷款延期半年。 资料二
在制定具体审计计划时，需了解长运化工内部控制，以评估重大错报风险，进而应对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：
（1）初步了解2×18年长运化工及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）通过了解长运化工对日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据，因此考虑所依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
（3）注册会计师假定长运化工在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （4）因长运化工存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。 （5）为应对长运化工与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。
<1> 、针对资料一第1项至第5项，逐项指出会对长运化工产生何种影响，并简要说明理由。
<2> 、针对资料一第1项至第5项，说明哪些情况很可能会导致长运化工的财务报表产生重大错报。对此，赵江注册会计师应当如何应对。
<3> 、针对资料二，第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。
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3、ABC集团公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，2×17年度各项内部控制设计合理并运行有效。X注册会计师正在对ABC集团公司2×17年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC集团公司有20余家子公司。2×18年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。由于采用ERP系统，财务核算人员由原来的163人减至61人。
X注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等)相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商就同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。
<1> 、根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定？
<2> 、请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么？
<3> 、X注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X注册会计师的做法是否妥当？并简要说明理由。
4、ABC会计师事务所负责审计甲股份有限公司（以下简称甲公司）2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了销售与收款循环的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司主营业务为婴幼儿配方奶粉及各种婴幼儿辅食。以发运为风险转移，确认销售收入。客户的平均信用期为60天。
（2）与主要客户健康宝宝母婴店签订合同于2019年1月5日发运1000桶配方奶粉，检查甲公司出库单、发运凭证为2018年12月27日，且确认收入。甲公司销售人员解释由于担心元旦期间物流速度缓慢，故提前发货。
（3）与某游戏软件开发公司签订合同，于2018年10月20日销售500桶配方奶粉及100盒婴幼儿饼干。
（4）与东东网站签订代销合同，按出厂价销售给东东网站，东东网站自行确定售价，且除质量原因外不能退货。甲公司在发出商品时，确认销售收入。
（5）与某大型综合商场签订销售合同，于2018年10月20日销售配方奶粉10000桶，截止2018年12月31日款项未收回，注册会计师对该大型商场进行函证，回函与甲公司账面记录相符。 <1> 、上述事项（2）至（5）项，请判断是否存在重大错报风险，简要说明理由。
<2> 、针对上述重大错报风险（如有），注册会计师应采取哪些应对措施（至少列示三项）。
<3> 、针对上述存在的重大错报风险，注册会计师拟实施分析程序，请列示如何实施分析程序（至少列示3项）。
答案部分
一、案例分析题 1、
【正确答案】 （1）根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件，客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致销售收入和销售成本“截止”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。（1分）
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相应的实质性程序有：
①抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用零部件的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用零部件的期间是否一致。（1分）
②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。（1分）
（2）为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级，这会导致研发支出（无形资产）的“存在”认定存在重大错报风险。（1分）
相应的实质性程序有：
①了解各项研发项目的进展，检查有关可行性报告和研发项目预算等文件资料，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；（1分）
②对于资本化的开发支出，识别是否存在减值迹象。如果存在，则实施减值测试，检查是否需要计提减值准备。（1分）
（3）南方股份一贯重视并不断完善技术人员的激励约束机制，实施针对部分技术人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的“发生”、“完整性”、“准确性、计价和分摊”（或开发支出的“存在”、“完整性”、“准确性、计价和分摊”）存在重大错报风险。（1分） 相应的实质性程序有：
①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算；（1分）
②对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。（1分）
③了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平；（1分）
④根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。（1分） （4）在全国主要客户所在城市租用大型仓库，影响存货的“存在”认定。（1分） 相应的实质性程序有：对存货实施监盘。（1分）
（5）主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，影响销售成本的“完整性”、“准确性、计价和分摊”以及存货的“完整性”、“准确性、计价和分摊”认定。（1分） 相应的实质性程序有：
①抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误；（1分）
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