发布时间 : 星期五 文章注册会计师综合阶段-《审计》练习-专题三 风险应对更新完毕开始阅读8aaec64658cfa1c7aa00b52acfc789eb162d9e4b
②进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误；（1分） ③执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。（1分） （6）为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产（交易性金融资产等）和存货的“准确性、计价和分摊”认定存在重大错报风险。（1分） 相应的实质性程序有：
①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。（1分）
②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。（1分） 【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 第（1）种情况：产品主要用于出口，公司销售受国家政策和币值波动影响较大，汇率的波动也会影响财务报表指标。（1分）
第（2）种情况：工厂可能停产，或部分停产，其持续经营或营利能力受到影响。（1分） 第（3）种情况：由于并购，财务报表资产高估的可能性较大，且并购占用大量流动资金。（1分） 第（4）种情况：财务软件的运用，因为系统的转换，某些处理程序和操作可能导致财务报表产生重大错报。（1分）
第（5）种情况：公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。（1分） 【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】
【正确答案】 第（1）种情况汇率的变动可能会产生错报，注册会计师应收集2×18年12月31日汇率资料。（1分）
第（3）种情况财务报表出现资产高估的错报风险较大，注册会计师应扩大资产项目实质性程序的范围，并将资产评估报告等和其他信息进行比较。（1分）
第（4）种情况可能使财务报表产生重大错报，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。（1分）
【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】
【正确答案】 （1）存在。注册会计师不能仅根据甲公司及其环境未发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信。/还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（1分） （2）不存在。（1分）
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（3）存在。对内部控制的了解是必须的。（1分）
（4）存在。除非监盘程序不可行，否则注册会计师应对存货实施监盘程序/注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（2分）
（5）存在。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。 （2分）
【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 由于启用新的信息系统，可能导致财务报表层次的重大错报风险。（3分） 采购与付款循环的内部控制缺陷可能导致存货和应付账款的存在认定存在重大错报风险。（3分） 【该题针对“采购与付款循环评估的重大错报风险”知识点进行考核】
【正确答案】 ERP系统应先在某子公司试运行并成功后，再在集团内部进行全面推广，且系统运行存在缺陷没有修改程序，这均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。（3分） 应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭单的程序设计不当。（3分）
注册会计师采用重新执行程序测试其内部控制，虚拟输入已付款发票的信息，检查是否能够开出未付凭单。（2分）
【该题针对“采购与付款循环评估的重大错报风险”知识点进行考核】
【正确答案】 X注册会计师的做法不妥当。（3分）
由于内部控制本期已发生变化，不能减少本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。（3分）
【该题针对“采购与付款循环评估的重大错报风险”知识点进行考核】 4、
【正确答案】 （2）存在。（1分）
理由：未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发出商品，且被审计单位人员的解释不合理，表明可能存在收入确认方面的舞弊风险。（1分） （3）存在。（1分）
理由：销售标的与销售客户而言不具有合理性，表明可能存在收入确认方面的舞弊风险。（1分） （4）不存在。（1分）
理由：该代销合同属于视同买断方式，发出货物后应确认收入。（1分）
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（5）存在。（1分）
理由：对该大型商场的销售业务超过信用期仍未收回款项，可能存在收入确认方面的舞弊风险。（1分） 【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】
【正确答案】 注册会计师可以采取下列应对措施：
①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序；（1分）
②如果被审计单位采用经销商的销售模式，应关注主要的经销商与被审计单位之间是否存在关联方关系，并通过检查被审计单位与经销商之间的协议或销售合同，出库单、货运单、商品验收单等相关支持性凭证，以确定是否满足收入确认条件；（2分）
③结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和真实性。（1分）
【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】
【正确答案】 在收入确认领域，注册会计师可以实施下列分析程序：
①将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；（1分） ②分析月度或季度销售量变动趋势；（1分）
③将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。（1分）
【答案解析】 【提示】不限于上述三种分析程序，参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号—收入确认》中第四个问题。
【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】
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