发布时间 : 星期四 文章民间非营利组织更新完毕开始阅读8c78de6b7e21af45b307a846
费用的确认应按照权责发生制原则确认，凡是本期应该发生的费用，不管款项是否支付，都应列入本期费用；凡是不属于本期应发生的费用，即使是支付了的款项，也不能确认本期费用。 民间非营利组织发生的费用，按用途不同，可分为以下四类： （一）业务活动成本
业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如民办学校的学生教育成本、科研成本、公共服务成本；社会团体的项目服务费、会员服务费、产品（如出版物）销售成本等；基金会的资助项目服务费、产品销售成本等。 （二）管理费用
管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。管理费用具体包括： 1．民间非营利组织董事会经费。 2．行政管理人员的工资、奖金、津贴。 3．福利费。
4．住房公积金、住房补贴。 5．社会保障费。 6．离退休人员工资与补助。 7．办公费。 8．水、电、邮电费。 9．物业管理费。 10．差旅费。 11．折旧费。 12．修理费。 13．无形资产摊销费。 14．存货盘亏损失。 15．资产减值损失。 16．因预计负债所产生损失。 17．聘请中介机构费。 18．应偿还的受赠资产。 （三）筹资费用
筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。 （四）其他费用
其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。 下面我们分别学习这四类费用的核算。 二、业务活动成本的核算
业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如民间非营利医院的业务活动成本主要包括医疗成本和药品成本；民间非营利教育机构从事教学、科研及其他活动发生的教学成本、科研成本、业务辅助成本、学生事务成本、福利保障成本等，包括教学科研人员的基本工资、补助工资、福利费、社会保障费、助学金、教学业务费、教学修缮费等。 （一）科目设置
民间非营利组织应设置“业务活动成本”科目，核算其组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。该科目属于收入费用类科目，其借方登记发生的业务成本；贷方登记期末转入非限定性净资产的数额。期末应该结平。
如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分项目、服务或者业务大类进行核算和列报。 （二）会计处理
民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用，借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。期末将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目 [例13] 某民间组织销售一批商品售价10000元，成本8000元，款项存入银行。应编制会计分录：
借：银行存款 10000
贷：商品销售收入 10000 借：业务活动成本 8000 贷：存货 8000
[例14] 某基金会20××年1月，按照捐赠人的要求将上一年收到的一笔金额为5万元的款项，用于购买学生教材。20××年2月将该批教材赠送给希望小学的学生。应根据有关凭证，编制会计分录： 1．购买教材时：
借：存货 50000 贷：银行存款 50000 同时：
借：限定性净资产 50000 贷：非限定性净资产 50000 2．捐赠书籍：
借：业务活动成本 50000 贷：存货 50000 三、管理费用的核算
管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。 （一）科目设置
民间非营利组织应设置“管理费用”科目，核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。该科目属于收入费用类科目，其借记登记发生的管理费用；贷方登记期末转入“非限定性净资产”科目的管理费用；“管理费用”科目结转后无余额。 （二）会计处理：
1．现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记管理费用科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。
2．对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。 3．提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 4．无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。
5．发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记“应付工资”、“应交税金”等科目。
6．对于因确认预计负债而确认的损失，借记本科目，贷记“预计负债”科目。 7．发生的其他管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 [例15] 某慈善机构20××年12月发生如下经济业务：
1．本月计提固定资产折旧2000元，购买办公用品1000元，用银行存款支付。应编制会计分录： 借：管理费用 3000 贷：累计折旧 2000 银行存款 1000
2．当月固定资产维修费3000元，用银行存款支付。应编制会计分录： 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000
3．因担保，很可能要负担10000元的赔款。应编制会计分录： 借：管理费用 10000 贷：预计负债 10000 4．期末将上项管理费用转入净资产。应编制会计分录： 借：非限定性资产 16000 贷：管理费用 16000 四、筹资费用的核算
筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。 （一）科目设置
民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算民间非营利组织的筹资费用，设置“筹资费用”科目。发生的筹资费用，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“筹资费用”科目。结转后，本科目应无余额。 （二）会计处理
1、为获得捐赠资产而发生的费用的核算
民间非营利组织发生的为获得捐赠资产的费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生捐赠费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 2、借款费用的核算
民间非营利组织发生的借款费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生借款费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。筹资费用应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。 3、汇兑损失的核算
民间非营利组织发生汇兑损失时，应借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目；发生的应冲减的汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
[例16] 某慈善机构20××年12月发生如下经济业务：
1．发生了一笔为取得捐赠收入的费用1000元，用银行存款支付。应编制会计分录： 借：筹资费用 1000 贷：银行存款 1000
2．应计提当月的利息费用为1200元。应编制会计分录： 借：筹资费用 1200 贷：预提费用 1200
3．期末将筹资费用6500元转入净资产。应编制会计分录： 借：非限定性净资产 6500 贷：筹资费用 6500 五、其他费用的核算
其他费用是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费
用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
注意比较：固定资产处置净收入、无形资产处置净收入计入其他收入。 （一）科目设置
民间非营利组织发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算民间非营利组织的
其他费用，设置“其他费用”科目。发生的固定资产处置净损失，借记“其他费用”科目，贷记“固定资产
清理”科目。发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形
资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“其他费用”科目。期末，将本科目的余额转
入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他费用”科目。结转后，本科目应无余额。
本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。 （二）会计处理
[例17] 某基金会处置一项无形资产，无形资产账面余额21000元，处置收入18000元。应编制会计分录：
借：银行存款 18000 其他费用 3000 贷：无形资产 21000
[例18] 某基金会报废固定资产一台，原值50000元，已提折旧49000元，以银行存款支付清理费用4500元，获得清理收入2000元存入银行。应编制会计分录： （1）注销固定资产： 借：固定资产清理 1000 累计折旧 49000 贷：固定资产 50000 （2）支付清理费用：
借：固定资产清理 4500