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固定成本是一条像下凹的曲线,注意是在一定情况下,一定情况是说在产量之间,换句话说,曲线的两端,你划一条平行于Y轴的虚线. 把点（400.161200）（800,288000）代入y=a+bx 得方程 161200=a+400b 28800=a+800b
可得知 b=（288000-161200）/（800-400）=317 a=161200-400*317=34400 所以成本模型为y=34400+317x 3案例3 高低点法
青峰工厂将过去一年12个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下表所示： 摘要 高点（10月） 低点（3月） 业务量（机器小时） 75000 50000 制造费用总额（元） 176250 142500 上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：
变动成本总额 50000元 固定成本总额 60000元 混合成本总额 32500元 制造费用总额 142500元 要求：（1）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。 Y=15000+0.35x
（2）若该公司计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额为多少？ [解析]（1）设方程为：y＝a＋bx
则：b＝（176250－142500）÷（75000－50000） ＝33750÷25000＝1.35（元/件）
将（75000，176250）或（50000，142500）带入方程，求得a＝75000（元） 该厂混合成本中包含的固定成本 ＝75000－60000＝15000（元） 混合成本中单位变动成本
＝（32500－15000）÷50000＝0.35（元/件） 混合成本公式如下：y＝0.35x＋15000 （2）总成本公式为：y＝1.35x＋75000 y＝1.35×65000＋75000＝162750（元）
其中：变动成本总额65000[（1.35－0.35）×65000]元 固定成本总额60000元
混合成本总额0.35×65000＋15000＝37750（元） 4案例4 变动成本法分析
资料：精工科技公司所属机械厂设置第一第二两个车间，分别生产A，B两种产品。生产费用都能按车间划分，管理费用按固定比例分配给两个车间。生产工人可按人物在两个车间之间调动。每生产1件A产品需要30小时，1件B产品需要60小时。一般来讲，生产A产品1000件以下，B产品600件以下，销售量没有问题。2010年该厂有关生产和销售资料如下： A B 合计 生产和销售量（件） 800 500 销售收入（元） 600 000 600 000 1 200 000 8
销售成本（元） 原材料 280 000 200 000 480 000 工资 72 000 90 000 162 000 其他费用 72 000 150 000 222 000 利润（元） 176 000 160 000 336 000 销售利润表 29.33% 26.67% 28% 厂长认为生产A产品比B产品的利润高，2011年安排多生产A产品100件，B产品减少100件，第二车间调一部分工人支援第一车间，年终有关生产和销售资料如下： A B 合计 生产和销售量（件） 900 400 销售收入（元） 675 000 480 000 1 155 000 销售成本（元） 原材料 315 000 160 000 475 000 工资 81 000 81 000 162 000 其他费用 78 000 144 000 222 000 利润（元） 201 000 95 000 296 000 销售利润表 29.77% 19.79% 25.63% 对于这一结果，厂长很是不解，这两年费用水平并没有变化，为何生产了利润高的A产品，总利润反而降低了呢？
如果你是该企业的成本核算会计，请你来分析利润湘江的原因，帮助制定2012年生产计划，并预计2012年的利润。
单价A=600 000/800=750 单价B=600 000/500=1200
表1单位成本A=280 000+72 000+72 000=424 000
单位成本B=200 000+90 000+150 000=440 000 表2单位成本A=315 000+81 000+78 000=4740 00
单位成本B=160 000+81 000+144 000=385 000
A的固定成本与变动成本=把（800,424 000）（900,474 000）代入y=a+bx 可得a=2400 b=500
B的固定成本与变动成本=把（500,440 000）（400,385 000）代入y=a+bx 可得a=165000 b=550 所以可知，是变动成本高了 单价A=600 000/800=750 单价B=600 000/500=1200
单位成本A=（280 000+72 000）/800=424 000 单位成本B=（200 000+90 000）/500=580 单位贡献毛益A=750-440=310 单位贡献毛益B=1200-580=620
因为单位贡献毛益B大于A，所以应该B比A多生产，所以A应该生产700件，B应该生产600件 P=（bq+pq）-Q
=（310*700+620*600）=36700
销售收入750*700+1200*600=525000+720000=1245000 销售利润率=36700/1245000=29.48%
5案例5 变动成本法分析2
2004年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产输液原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，货款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年来却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。
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被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料如表1所示：
表1 利润表 单位：元 2002 2003 销售收入 1855000 2597000 减：销售成本 销售费用 1272000 85000 2234162 108000 净利润 498000 254838 库存资料：单位（瓶） 期初存货数 16000 35000 本期生产数 72000 50400 本期销售数 53000 74200 期末存货数 35000 11200 单位售价（单位-元） 35 35 单位成本（单位-元） 24 30.11 其中：材料 7 7 工资 4 5.71 燃料和动力 3 3 制造费用 10 14.40 工资和制造费用每年分别为288000元和720000元,销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时,认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如表2所示 表2 利润表 2002 2003 销售收入 1200000 1100000 减：销售成本 1080000 964700 销售费 30000 30000 费用合计 1110000 994700 净利润 90000 1053000 库存资料：单位（瓶） 期初库存数 100 100 本年生产数 12000 1300 本年销售数 12000 11000 期末库存数 100 2100 售价（每公斤） 100 100 单位成本 90 87.7 其中：材料 50 50 工资 15 13.85 燃料和动力 10 10 制造费用 15 13.85 工资和制造费用两年均约为180 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 通过本案例的分析，你认为：
1. 甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？
2. 如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释
1由于销售成本采用采用后进先出法，本年利润下降的原因主要是单位变动成本增加， 本年产量下降，固定费用单位成本上升，销售成本采用后进先出法， 所以利润下降，下降金额为50400*（30.11-24）=307944元
2销售成本结转有误。本年度产量50400公斤，本年度销售量74200公斤，销售量大于产量，按照后进先
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出法，销售量中的50400公斤按照本年度单位成本结转，74200-50400=23800公斤。按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种做法是不正确的，吃香造成成本虚增23800*（30.11-24）=145418元
3销售费用增加.。综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400256元，2002年度减少9774元，销售量增加，增加利润（74200-53000）*（35-24）=233200元
产量下降，固定费用（工资，制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润50400*（30.11-24）=307944元
销售费用增加，减少利润23000元 （11000-12000）*(100-90)=10000元 11000*（90-87.70）=25300元
A 制造厂 2002 2003 销售收入 减：产品变动成本 减：固定成本 减：销售费用 营业利润 1855000 53000*10 1008000 85000 232000 2597000 74200*10 1008000 108000 739000 B 制造厂 2002 203 收入 1200000 1100000 变动成本 1200000*60 1100000*60 固定成本 360000 360000 销售费用 30000 30000 利润 90000 50000 固定成本过高导致的 6酒店客房业务量分析
G公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。 有关预测资料如下： （1）客房部：单人房每日变动成本赤26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。
（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。 （3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献边际。固定成本为25000元。
（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。
（5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60%，单从房客满率为70%。散客每天为50人。
假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。 要求：
1.如果客房部确定的目标利润为300000元,那么每间单人房和双人房的收费各应为多少? 2.客房部达到保本点时,单人房和双人房的最低收费各应为多少? 3.如果客房部利润为300000元,那么度假村总利润可达到多少? 分析：
1．首先要确定业务量总数。本例业务量总数是20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。 客满率 租房天数 住客人次 4 480 4 704 11
单人房 100％ (7×8×80×100％) 4 480 (80间) 70％ (7×12×80×70％) 4 704