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财税【2009】59号文件及2010年4号公告解读
4号公告总体印象：
（一）明确自2010年1月1日执行，同时具有追溯力。
一是，原来已经备案，但是备案资料没有按照本办法规定准备资料的，要求补备资料；二是，08-09两个年度企业重组业务，没有备案的，也可以补充备案，即原来没有按照规定备案的，仍然可以补充程序。 （二）总体感觉主题词：明确概念，规范程序，放宽口径。 59号文件是框架性文件，管理办法除了规范备案程序外，还应该肩负这将一些不明确政策明确的责任，但是本办法，对这些模糊政策明确的太少，基本成为纯程序的文件，对备案及备查资料的要求，比较详细，比较具有可操作性，对需要明确的政策细节，避重就轻。在59号文件出台长达一年后的时间，对重组这样一个问题，拿出这样一个配套政策来，个人认为，并不十分完美。很多重组政策问题，纳税人只能继续在黑暗中摸索。
文件第六条关于控股企业的解释，大大增大了特殊性税务处理的适用范围，研究2008-2010年三年的上市公司重组，不符合特殊性税务处理条件的情形，往往有二，一是购买股权比例达不到75%，二是股权支付比例达不到85%，如果按照本办法第六条的口径解释股权支付额，大部分上市公司重组都会符合股权支付额的比例要求。 例如：上海锦江股份重大资产置换暨关联交易重组，如果股权支付额中控股企业解释为母公司，则该企业的重组不符合特殊性税务处理条件，而4号公告解释为子公司，则该公司的重组行为符合特殊性税务
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处理条件。 （三）明确概念 1、 当事各方（第三条） 2、 重组主导方（第十七条） 3、 实质性经营资产（第五条） 4、 股权支付额（第六条 5、 评估机构（第九条） 6、 重组日（第七条）
7、 重组业务完成年度（第八条） 8、 备查、备案、确认申请（十六条） 9、 原主要股东（第二十条） 10、同一控制下的合并（第二十一条） 以上排序具有逻辑关系。 （四）规范程序
重组业务的程序规范主要有以下几项：
1、 一般性税务处理：准备备查资料（首次提出） 2、 视同清算处理：报送资料
3、 特殊性税务处理：①备案资料或②申请确认
4、 后续管理：29-31条，提交书面情况说明，条件变化补税，主动监控，三项管理措施
5、 多步骤交易原则税务处理程序：32-33条，人性化职业判断 （四）放宽（政策）口径
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4号公告明确的实体性政策大约有三个方面，总体上趋于宽松。 （1）第六条：明确控股企业实质是子公司，而非母公司的含义。该条款既是明确概念，又是重大政策的明确。
（2）第十五条和二十八条：明确59号文件存续企业税收优惠的享受方法，仅适用于过渡期税收优惠，即：过去按照企业享受税收优惠的方式。而项目优惠，则要按照条例第89条执行。
二十八条明确了特殊性税务处理条件下，被合并企业享受过渡期税收优惠的处理原则，部分消弭了争议。但是该问题，仍然有未确定问题有待明确。
（3）第二十六条：明确特殊性税务处理下，被合并企业的亏损弥补限额是按照年度处理，而不是总的限额。 《办法》第一条解读：
（一）规范性文件的第一条，一般都是法律渊源。
59号文件是新企业所得税法的重大配套文件，其直接法律渊源为法20条及条例75条，而本办法则是59号文件的实施性文件。 法第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
因此，条例75条确定一般重组按照交易价格作为交易基础；而授权国务院财政、税务主管部门另行规定特殊税务处理。
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因此，关于资产的税务处理，是“三层授权”的过程。 （二）4号公告主要是程序性文件要求。
本办法的法律渊源，加入了《征管法》及其实施细则，说明本文件主要是程序性文件，而非实体性文件。
（三）59号文件实质上是对《企业所得税法》及其条例交易行为适用税收规则的例外情形。
（1）《企业所得税法》及其条例贯穿着一根红线即：法人所得税制度。法人税制要求，资产在不同的法人之间流转，资产的隐含增值原则上要得到实现。其含义有三，一是，资产在不同法人之间流转，主 要方式是销售，即获得了现金性质的对价；二是，资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。三是，资产在法人内部的流转及形态变化，由于资产的所有权没有在法人间发生变化，不符合法人税制的定义，因此其隐含的增值，不必得到实现，即：不用视同销售，改变了过去财税【1996】79号文件的规定。 （2）59号文件是法人所得税制度的例外规定。
如果大额资产，基本上是全部资产的流转，实质是资本运作，对实体生产经营并无影响。处于税收中性与纳税必要资金原则的立场，59号文件规定符合规定条件的情况下，可以采取特殊税务处理，即：递延纳税。
即：59号文件是对法人税制的例外性规定。 《办法》第二条解读：
重组业务是指6类重组。本条无实际意义，是文件的概念解释，以便
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