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基于公司治理的烟草工业企业内部审计探讨
【摘要】 文章在阐述公司治理与内部审计关系的基础上,分析了目前烟草工业企业内部审计存在的问题,进而提出了基于公司治理的烟草工业企业内部审计的改进措施。
【关键词】 公司治理;内部审计;烟草工业企业
一、问题的提出
烟草行业是一个非常特殊的行业,我国对烟草及其制品的生产和经营实行严格的专卖管理体制。近年来,随着国内买方市场全面形成,入世后国内市场国际化日趋显现,以及控烟运动不断推进,中国烟草业面临的竞争日益激烈。为了应对国际烟草企业的激烈竞争,烟草工业企业应建立现代企业制度。因此构建科学的公司治理结构是烟草工业企业改革的方向。随着烟草工业企业公司治理结构的不断改进,烟草工业企业迫切需要正确认识内部审计在公司治理中的地位和作用,完善烟草工业企业的内部审计工作,促进内部审计与公司治理的良性互动。
二、公司治理与内部审计
(一)公司治理与内部审计的涵义
公司治理根源于现代企业中所有权与经营权分离以及由此而产生的委托代理问题。狭义地讲,公司治理结构是指一组连接并规范财产所有者(股东)、受托者(董事会)、控制者(经理)之间权利与责任的制度安排;广义上则涉及整个公司范围内的正式与非正式的关系及其对社会的影响。
实现企业内部控制有效手段之一的内部审计,根源于企业内部管理的需要。国际内部审计师协会(IIA)在2001年对内部审计作了定义:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营,它通过系统化、规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。”这是目前关于内部审计的较为权威的定义。
(二)公司治理与内部审计的关系
在2002年国际审计师协会递交美国国会的建议书中指出,有效的公司治理建立在四个主要条件之上:董事会、管理层、内部审计和外部审计。可见,内部审计是实现内部控制的关键因素,也是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动,公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。
1.内部审计在公司治理中的作用
内部审计的治理作用体现在以下三个方面:内部审计的基本治理活动是风险
监控和控制确认;内部审计在公司治理中的作用体现在服务于其他治理主体;内部审计既服务于治理主体,也服务于治理对象,发挥协调作用。
2.公司治理对内部审计的影响
公司治理为企业各项管理活动提供支撑环境,是企业运作的基础。作为企业内部控制组成部分的内部审计,不可避免地受到公司治理的影响,公司治理的模式必然会决定内部审计的模式。因为,在某些条件下,公司治理模式决定着内部审计的主体、内容、工作程序、地位以及最终的内部审计监督的效果等。
从以上对公司治理和内部审计的分析中可以看出:公司治理和内部审计是密不可分、相辅相成的。公司治理是内部审计实施的制度环境,健全的公司治理可以促使内部审计有效运行,是保证内部审计功能发挥的前提和基础;内部审计是公司治理结构的一个重要方面,反作用于公司治理,合理有效的内部审计是完善公司治理及其有效实施的内在要求和重要保证。
三、基于公司治理的烟草工业企业内部审计存在的不足
(一)忽视了内部审计与公司治理的结合
目前,各烟草工业企业已经开展了内部审计工作,但大都没能将内部审计有机地整合到公司治理的框架中去,内部审计没有发挥其在公司治理中应有的作用,具体表现在:
1.内部审计缺乏独立性和客观性
2002年末,国家烟草专卖局研究决定在符合条件(卷烟产量在100万箱以上)的省区成立省级中烟工业公司,工业公司负责领导和管理所属卷烟工业企业,直接由国家局、总公司领导和管理。工商分开完成后,全国共设立18家不同形式的省级中烟工业公司。以S省省级中烟工业公司为例,其内部审计的组织结构如图1所示。
从图1可以看出:S省中烟工业公司的内部审计部门是处于经理层的领导下,与其他执行部门处于平行的地位。隶属于省中烟工业公司的各卷烟厂在厂级管理层下设立了审计处,审计处的工作由分管厂长(即总会计师)领导,公司审计部门对下属卷烟生产厂的审计部门只起指导作用,没有进行实质的管理。
这样的组织机构设置,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调重视不够,难以保证内部审计的独立性和客观性。因为,内部审计的职能包括对企业的经营活动及内部控制进行审查和评价,其职能应该是独立于经理层之外,这样才能独立地履行审计任务。而图1组织结构中的内部审计受制于经理层,无法实现真正意义上的独立,更难以实现有效的监督,其工作范围也大大受限,难以赢得威信。内部审计部门与其他职能部门处于平行的地位,使得内部审计部门在进行业务审计监督过程中,受制于这些外部环境,弱化了内部审计的独立性和权威性。
2.内部审计的职能单一
目前,绝大多数烟草工业企业内部审计工作仍以财务收支审计为主,审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料,内部审计人员的精力主要集中于财务数据的真实性、合法性的查证上。内部审计的职能停留在“查错防弊”上,未深入到管理和经营领域。
另外,由于企业的内部审计大多停留于事后审计,很少涉及到经济活动的事前和事中审计,因此无法实现对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价,不能及时发现企业生产经营中各个环节存在的问题,增加了企业的风险。
(二)审计人员综合素质不高
由于内部审计工作长期以财务收支审计为主,因而烟草工业企业大多数内审人员知识结构单一,往往只懂财务或审计方面的知识,缺乏工程技术、经济、物资管理、法律等方面的知识。在这种情况下,内部审计人员在工作中即使发现了生产经营环节中存在问题,但受其综合素质的限制,也难以提出有效的改进意见或建议,影响了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
(三)审计方式滞后
目前,烟草工业企业已经实现了会计电算化,但多数内部审计的技术手段却相对滞后,内部审计人员尽管被赋予一定的网络权限,但他们仍习惯于手工审计。这样的审计方式,使得内部审计工作效率难以提高,并且存在无法取得充分的审计证据甚至提出错误审计意见的风险,严重影响了内部审计工作的效率和质量,制约了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
四、基于公司治理的烟草工业企业内部审计的改进
(一)实现公司治理与内部审计的对接
1.建立监事会领导下的内部审计组织结构
独立性是审计的灵魂。为此,烟草工业企业的内部审计应建立以监事会领导下的内部审计组织结构,其组织结构见图2: