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浅谈内部控制与企业文化
作者：赵俊秀
来源：《经济师》2011年第11期
摘 要：内部控制范畴与人类认识、适应及改造客观的活动相关。企业文化是企业建立和完善内部控制的重要基础。内部控制作用的发挥有赖于内部控制的有效性，企业文化建设可以为内部控制有效性提供有力保证。 关键词：内部控制 范畴 企业文化 中图分类号:F270 文献标识码:A 文章编号:1004-4914（2011）11-267-01
目前，内部控制理论探讨分为三大方面：一是微观层面审计学视角关注业务循环与规范交易；二是中观层面组织学视角关注组织内部权责配置及各部门流程及风险控制；三是宏观层面经济学视角关注市场及宏观督导对公司控制的影响。从实践来看，企业内部控制更关注其中观层面内部经营活动管理控制，管理控制是企业整个控制系统的一环，精细而深入，内部控制比管理控制广阔，客观上需要通过强化员工的价值观与伦理促使其采取尽可能合乎道德规范的行为从而减少业务不恰当、不正确及错误之处。各个企业自我愿景各不相同，企业发展阶段不一致，内部控制的边界和具体内容也各具特色，内部控制环境和企业文化息息相关。 一、内部控制范畴定义
21世纪，内部控制在会计研究领域成为热门话题，其影响明显冲击了传统的会计研究，对会计理论与实务工作者提出了知识与能力结构方面的要求，而且也大大提升了会计理论与实务的社会层次，但长期以来人们对内部控制的理解五花八门，COSO报告对内部控制概念有一个很具影响力的定义：“内部控制是由主体的各层次实施旨在为实现其主要目标提供合理保证的过程。”这个定义采取了广义口径，只圈定了内部控制涵盖范围，并没有明确内部控制的边界和具体内容，对理论研究和指导规范实务的现实意义非常有限，无法统一人们对内控的认识。随着美国SOX法案对各国的影响，中国内部控制规范已纳入社会化法制建设轨道，如何评估和评价一个企业内部控制有效性，如何要求审计师评估一个公司的内部控制出具什么样的鉴证报告，首先明确内部控制的范畴尤其重要。
内部控制范畴与人类认识、适应及改造客观的活动相关，企业是由社会化的人组成的，企业面临着众多复杂及不断变化的客观，又有认知能力、习俗惯例、伦理道德、生理偏好等不一致存在诸多差异的众多主观。如何使企业的意志更多影响客观？企业如何使其成员自我约束其行为，自觉举力尽责，关键是如何有效地把企业各层次实际活动的过程和结果，控制在其组织