发布时间 : 星期六 文章《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》应用指南更新完毕开始阅读9b1034a60029bd64783e2cc3
《中国注册会计师审计准则第1314号》应用指南
附录1：(参见本指南第8段)
分层和金额加权选样
在考虑总体的特征时，注册会计师可能认为使用分层或金额加权选样比较适当。本附录为注册会计师使用分层或金额加权选样提供了指引。 一、分层
1．注册会计师对总体进行分层，即将总体分成有识别特征的各个子总体，可以提高审计效率。分层的目标是减少每一层中项目的变异性，从而在不增加抽样风险的情况下减少样本规模。
2．在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层。这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目，而这些项目最有可能包含高估错报。同样，注册会计师也可以根据表明更高错报风险的特定特征对总体分层，例如，在测试应收账款计价中的坏账准备时，注册会计师可以根据账龄对应收账款余额进行分层。
3．对层内样本项目实施审计程序的结果只能推断至构成该层的项目。如果要对整个总体得出结论，注册会计师需要考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。例如，占总体数量20%的项目，其金额可能占账户余额的90%。注册会计师可能决定从这20%的项目中选取样本进行检查。然后，注册会计师评价样本结果，并对这}a%的金额单独得出结论。对剩余10%的金额，注册会计师可以另外选取样本或使用其他获取审计证据的方法，或者认为剩余10%的金额不重要。
4．如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断错报。 二、金额加权选样
5．在实施细节测试时，将构成总体的每个货币单元作为抽样单元可能更有效率。从总体(如应收账款余额)中选取了具体的货币单元后，注册会计师可以对包含这些货币单元的特定项目(如明细账余额)进行检查。使用这种方法界定抽样单元的一个好处是，将审计资源投向金额较大的项目(因为它们被选取的机会更大)，并缩小样本规模。这种方法可以与系统选样法(参见本指南附录4)结合使
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用，且在用随机选样法选取项目时效率最高。
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附录2:(参见本指南第11段)
控制测试中影响样本规模的因素示例
以下是注册会计师在确定控制测试的样本规模时可能考虑的因素，这些因素基于注册会计师没有修改控制测试的性质或时间安排，也没有修改实质性程序的假设。注册会计师需要综合考虑这些因素。
因素 1.注册会计师在评估风险时考虑相关控制的范围扩大; 注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度增加 2.可容忍偏差率增加 对样本规模的影响 说明 增大 注册会计师拟从控制运行有效性中获取的保证程度越高，注册会计师评枯的重大错报风险越低，样本规模就越大;当评估认定层次熏大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师需要实施控制测试当其他情况相同时，注册会计师在风险评估中对控制运行有效性的依赖程度越高.注册会计师实施控制测试的范围越大〔因此样本规模增大)。 减少 可容忍偏差率越低，所需的样本规模越大。 预期偏差率越高，所需的样本规模越大，以使注册会计师能够对实际偏差率作出合理的估计:注册会计师确定预期偏差率时应考虑的因素包括:注册会计师对经营情况的了解(特别是用来了解内部控制的风险评估程序)、人员或内部控制的变化、以前期间实施审计程序的结果和其他审计程序的结果。如果预期控制偏差率很高，注册会计师通常不降低评估的重大错报风险。 3.拟测试总体的预期偏差率增加 增大 4.注册会计师对于总体实际偏差率未超出可容忍偏差率的期望保证程度增加 5.总体中抽样单元的数量增加 增大 注册会计师对样本结果能够真正表明总体中实际发生的偏差的保证程度期望越高，所需的样本规模越大。 影响可忽略 对于大规模总体而言，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响然而，对于小规模总体而言，审计抽样可能不比其他替代方法更能有效地获取充分、适当的审计证据。
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附录3：(参见本指南第11段)
细节测试中影响样本规模的因素示例
以下是注册会计师在确定细节测试的样本规模时可能考虑的因素，这些因素基于注册会计师没有修改控制测试，也没有修改实质性程序的性质或时间安排的假设。注册会计师需要综合考虑这些因素。
因素 对样本规模的影响 说明 注册会计师评估的重大错报风险越高，所需的样本规模越大。注册会计师对重大错报风险的评估受到固有风险和控制风险的影响。例如，如果不实施控制测试，注册会计师不能因为与某特定认定有关的内部控制有效运行而降低评估的重大错报风险。因此，为了将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师需要较低的检查风险，并更多地依赖实质性程序。从细节测试中获取的审计证据越多(即检查风险越低)，所需的样本规模越大。 为了将与特定总体有关的检查风险降至可接受的低水平，注册会计师越依赖其他实质性程序(细节测试或实质性分析程序)。从抽样中获取的保证程度越低，因此样本规模可以越小。 1.注册会计师评估的重大错报风险增加 增大 2.针对同一认定更多地使用其他实质性程序 3.注册会计师对总体实际错报未超出可容忍错报的期望保证程度增加 4.可容忍错报增加 5.注册会计师预计在总体中发现的错报金额增加 减少 增加 注册会计师对样本结果能够真正表明总体巾实际错报金额所要求的保证程度越高，所需的样本规模越大; 减少 可容忍错报越低，所需的样本规模越大。 注册会计师预期在总体中发现的错报金额越大。为了对总体中的实际错报金额作出合理估计所需的样本规模越大。与注册会计师考虑预期错报金额相关的因素包括:确定项目金额的主观性程度、风险评估程序的结果、控制测试的结果、以前期间实施审计程序的结果和其他实质性程序的结果。 如果总体中项目的金额差异(变异性)很大，对总体分层可能有用。当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小于在对整个总体选取样本的情况下注册会计师实现既定的抽样风险水平所需要的样本规模。 对于大规模总体.总体的实际规模对样本规模几乎没有影响。而对小规模总体，审计抽样可能不比其他替代方法更能有效地获取充分、适当的审计证据二但是，在便用货币单元抽样时，总体金额的增加会导致样本规模的增加，除非财务报表整体重要性(有时是某类交易、账户余额或披露的重要性水平)的成比例增加抵消了这一影响。 增大 6.对总体分层（如适当） 减少 7.总体中抽样单元的数量 影响可忽略
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