发布时间 : 星期一 文章13销售与收款循环的审计更新完毕开始阅读9b11cc64ad02de80d4d8408a
【答案】B 【解析】在实务中，注册会计师应当在应收账款明细表上标出至审计时已经收回的应收款项金额，并对已经收回的金额较大的应收款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，注意凭证发生日期的合理性。 二、多项选择题 1.
【答案】BCD 【解析】主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，才构成一项自动交互牵制，故不选A。选项BCD，均体现了不相容职责由不同的人承担的职责分离原则。 2.
【答案】ABC
【解析】付款凭单属于采购交易中的凭证。 3.
【答案】ABCD 【解析】开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。 4.
【答案】ABD
【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运单、商品价目表开具的，其本身不需要审批。 5.
【答案】ACD 【解析】完工百分比＝1650/（1650+550）×100%=75%，应确认的营业收入＝2000×75%=1500（万元），应确认的资产减值损失＝（1650+550-2000）×（1－75%）＝50（万元）。 6.
【答案】ABC
【解析】选项D是针对计价和分摊认定的实质性程序。 7.
【答案】BCD
【解析】选项A是用于测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金。 8.
【答案】ABCD
【解析】ABCD四个选项均正确。 9.
【答案】ABCD 【解析】如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那么需要就下列事项获取审计证据：（1）相关一般控制的设计和运行的有效性；（2）认定层次控制，如收款折扣的计算；（3）人工跟进措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。 10.
【答案】AB
【解析】设计发生目标和完整性目标的细节测试程序时，确定追査凭证的起点即测试的方向很重要。如果注册会计师弄错了追查的方向就属于严重的审计缺陷。在测试其他目标吋，方向一般无关紧要，所以应当选择AB。 11.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目，与债务人发生纠纷的项目，重大关联方项目，主要客户项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目，可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 12.
【答案】ABCD
【解析】企业商品销售收入应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制：（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此，对主营业务收入的实质性程序，应在了解被审计单位确认产品销售收入的会计政策的基础上，重点测试被审计单位是否依据上述五个条件确认产品销售收入。 13.
【答案】ACD
【解析】预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出，所以选项B不正确。 14.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均为营业收入的实质性分析程序，另外，还可以根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 15.
【答案】ABD 【解析】对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。所以应重点关注一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期是否归属于同一适当会计期间。 16.
【答案】CD
【解析】选项AB是针对多计收入。 17.
【答案】AB
【解析】选项CD是属于实质性程序非控制测试。 18.
【答案】ABC 【解析】选项D正确做法应为定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 19.
【答案】ABC
【解析】在函证有效的情况下，不能用检查程序替代函证程序，所以选项D说法不妥。 20.
【答案】ABCD
【解析】对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物：③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 21.
【答案】BCD 【解析】广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。 三、简答题 1.
【答案】
审计目标 审计程序 （1） C （2） D （3） F （4） B 2.
【答案】
（1）存在缺陷。赊销批准和销售审批应当职责分离，对于赊销业务的批准应当由信用管理部门负责审批，而不是销售部门审批。
（2）存在缺陷。仓库和发运应职责分离，企业应有独立的发运部门负责发出货物。 （3）存在缺陷。向客户寄发对账单应当由不负责现金出纳和销售以及应收账款的人员寄发。 （4）存在缺陷。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。 （5）存在缺陷。企业发生的各项坏账，应查明原因，在履行规定的审批程序后做出会计处理。
四、综合题 【答案】 （1）
借：预付款项——d公司 100
贷：应付账款——d公司 100
借：资产减值损失——计提的坏账准备5
贷：预付款项——坏账准备 5 （2）
借：营业收入 600
贷：其他应付款 600 借：存货 500
贷：营业成本 500 借：财务费用 12
贷：其他应付款 12 （3）
借：营业成本12
贷：营业收入12 （4）
借：营业收入
350
贷：预收款项 （5）
借：公允价值变动损益 100
贷：营业成本 100
350