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——B配件 15
第5章
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类 【答案】A
【例题2】2010年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4％，3年期，每年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2009年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A．2100 B．2000 C．2020 D．2140
【答案】 C
【解析】交易性金融资产的入账价值= 2100-80=2020万元。 借：交易性金融资产—成本 20200000 应收利息 800000 投资收益 200000 贷：银行存款 21200000
【例5-6】甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。其中含已到付息期但尚未领取的利息2万元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息.
借：持有至到期投资——成本（面值）100
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）2
持有至到期投资——利息调整（差额） 4 贷：银行存款 106
【例题5】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）（2007年考题）
【答案】×
【例】甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，甲公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 采用插值法计算
该债券的实际利率 r=7.6889％。 计算过程如下： ①当r＝8％时：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542（万元） ②当r＝7％时：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 （万元
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％ ＝8％－0.3111％＝7.6889％
【例6】2010年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券（面值为1000万元）价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。 借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 投资收益 200 000 借：可供出售金融资产——成本 9 000 000 ——公允价值变动 1 800 000 贷：持有至到期投资——成本 9 000 000 资本公积——其他资本公积 1 800 000
【例题11】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未
发放的现金股利0.5元），另支付相关费用120万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A．7000 B．8000 C．7120 D．8120
【答案】C【解析】交易费用计入成本，入账价值=2000×（4-0.5）+120=7120（万元）。
借：可供出售金融资产—成本 7120
（公允价值与交易费用之和＝2000*3.5+120） 应收股利 1000
（已宣告但尚未发放的现金股利＝200*0.5） 贷：银行存款 8120 借：交易性金融资产—成本 7000 应收利息 1000 投资收益 120 贷：银行存款 8120
【例12】20×7年1月1日甲公司支付价款1 100万元（含已到期但尚未领取的利息2万元元，相关费用18万元)购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000万元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A．1000 B．1100 C．1080 D．1098 借：可供出售金融资产—成本（面值）1000
应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）2
可供出售金融资产—利息调整（差额） 98 贷：银行存款 1100 借：交易性金融资产—成本 1080 应收利息 2 投资收益 18 贷：银行存款 1100
【例题】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31
日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录
? （1）2007年12月1日
借：可供出售金融资产—成本 100
贷：银行存款 100 （2）2007年12月31日
借：资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5 （3）2008年3月31日
借：资产减值损失 40
贷：资本公积—其他资本公积 5 可供出售金融资产—公允价值变动 35
【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的60％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。
【答案】（1）若甲公司支付银行存款1150万元 借：长期股权投资 1200
贷：银行存款 1150 资本公积—资本溢价 50 （2）若甲公司支付银行存款1300万元
借：长期股权投资 1200 资本公积—资本溢价 100
贷：银行存款 1300 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。
如果资本公积－资本溢价只有50万元，则另50万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）：
借：长期股权投资 1200 资本公积 －资本溢价 50 盈余公积 50 贷：银行存款 1300 如果盈余公积只有25万元，则： 借：长期股权投资 1200 资本公积 －资本溢价 50