发布时间 : 星期三 文章（完整版）初级会计实务重点内容笔记总结，推荐文档更新完毕开始阅读aaec76e1340cba1aa8114431b90d6c85ec3a8880
按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 （一）科目设置
长期股权投资—成本
—损益调整
—
（
务
处
理
二
）
权
益
法
核
其他权益变动
算
的
账
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1．“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
2．“损益调整”明细科目的会计处理 ①被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益
②被投资单位发生亏损： 借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整 ③ 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
3．“
其他权益变动”
的
会
计
处
理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较
2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第六节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 2.固定资产的分类（了解）
3.固定资产的科目设置 （二）取得固定资产 1.外购固定资产
银行存款等 在建工程等 ②安装完毕达到预定可使用状态 购入不需安装的固定资产 固定资产 ①需安装，发生的安装支出
2.建造固定资产 （1）自营工程
银行存款等 ①购入工程物资 工程物资 ②领用工程物资 在建工程 固定资产 ⑥工程达到预定可使用状态 ③用银行存款支付的其他费用 应付职工薪酬 ④分配工程人员工资 库存商品 ⑤工程项目领用本企业产品
（2）出包工程
银行存款 ①预付工程款 在建工程 固定资产 ③工程达到预定可使用状态 ②补付工程款
（三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述 （1）折旧的概念
（2）影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面： ①固定资产原价 ②预计净残值
③固定资产减值准备 ④固定资产的使用寿命 （3）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
2.固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
3.固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
（四）固定资产的后续支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科
目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目。贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（五）固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。
固定资产①转入清理 固定资产清理 ①转入清理 累计折旧 银行存款 ②支付清理费用 ④变价收入 银行存款 应交税费 ③计算交纳的税金 ④残料入库 原材料 其他应收款 ⑤保险赔偿 营业外收入 ⑥清理净收益 ⑥清理净损失 营业外支出
（六）固定资产清查 1.固定资产盘盈
（1）盘盈固定资产时： 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整
贷：盈余公积—法定盈余公积 利润分配—未分配利润 2.固定资产盘亏