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关于上市公司非财务信息披露问题研究
第一章 绪论
1.1 研究的背景和意义
1.1.1 研究背景
随着经济活动的越来越复杂，仅对财务信息进行披露已不能对公司的经营能力，核心竞争力和存在的风险进行全面的评估，随着社会的越来越趋于信息化，信息使用者对信息的披露的要求也变得越来越高，因此，必须加强非财务信息的披露，这是与公司经营活动密切相关的信息。
会计信息包括财务信息和非财务信息，随着资本市场的发展，虽然取得的成绩功不可没，但同时也产生了许多问题，每年都会爆出上市公司的造假事件。如中海油和美国康菲公司的合作项目在渤海海湾大面积漏油，造成严重的经济损失，而中海油却一直没有提供合理的披露。又如江苏三友隐瞒董事会人员变更这一事实。还有今年的3.15晚会上暴露出来的各行各业的产品质量问题。这些企业的这些问题都没有在企业的非财务信息中进行披露。因此，上市公司的财务报告看似一片光明，经营良好，但从非财务信息的角度看，企业瞒报、漏报，造成了会计信息的严重不真实，并对投资者、债务人等信息使用者造成误导。非财务信息披露的不足在我国上市公司中较为普遍，由中国社科院企业社会责任研究中心和证券时报中国上市公司社会责任研究中心联合编写的《中国上市公司非财务信息披露报告（2011）》指出，上市公司整体非财务信息披露水平处于起步阶段，99%的企业不及格。
1.1.2 研究意义
随着经济社会的发展，对公司利益相关者而言，他们所需要的信息越来越多元化，除反映企业发展能力、偿债能力、盈利能力的信息外，他们也更加注重企业的核心竞争力、持续发展能力、人力资源、前瞻性信息、背景信息、企业经营业绩等情况，这些信息的披露可以使他们作出正确的决策，提高公司治理的水平。但是目前许多上市公司信息披露上存在许多故意漏报、瞒报的问题，尤其是非财务信息，因此这些信息不能满足信息使用者的要求。本文从非财务信息的概念和内容出发，对上市公司非财务信息披露的现状进行了研究，找出了上市公司非财务信息披露中存在的问题，并分析其原因，提出相关建议，使资本市场达到相对的稳定。
1．2 相关研究评述
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关于上市公司非财务信息披露问题研究
关于非财务信息的概念及内容，葛家澍教授在《会计信息、公司治理与会计准则：理论分析、博弈解释和历史证据》中认为财务会计应遵循“确认-计量-记录-报告”的基本程序，财务报告的核心还是表内信息,一切与表内无关的信息，包括非财务信息都应当另行报告。王蕙芳在《关于非财务信息披露问题的研究》中提出了在财务报告框架下对非财务信息的定义:非财务信息是指不能以货币计量的, 与企业财务状况不存在直接的关系, 但与企业生产经营密切相关，无法进入财务报表内进行确认和计量, 但有助于理解企业财务信息的各种信息。关于非财务信息披露的内容，国内学者大多认为非财务信息披露的内容应包括背景信息、公司经营业绩说明、管理部门的分析讨论、前瞻性信息、社会责任和核心竞争力及持续发展。
关于非财务信息披露的方式，李晓光和解娇娜在《上市公司自愿性信息披露的利益权衡》中在成本效益原则的基础上对非财务信息披露的自愿披露进行了研究，认为自愿披露存在延迟性信息披露、选择性信息披露、私下信息披露、模糊性信息披露和虚假性信息披露等现状。还有王惠芳在《信息披露监管:强制披露与自愿披露的协调》一文中结合强制披露和自愿披露的理论讲述了怎样使强制披露和自愿披露得到协调，相互结合发挥更大的作用。
关于非财务信息的应用，陈昊和干胜道在《非财务信息在财务危机预警中的运用》一文中对财务预警中非财务信息的问题进行了研究，认为鉴于非财务信息披露无法量化和难以标准化，如何引入财务危机预警研究领域还存在一定的难度，但依然努力朝着动态化和精确化的方向发展。马晖和王静在《利用非财务信息提高审计功效》一文中讲述了非财务信息在审计领域的运用，非财务信息和财务信息是相辅相成的，并可以对审计提高一定的功效。
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第二章 非财务信息基本理论
2．1 非财务信息的概念
对于非财务信息的概念，美国财务会计准则委员会在《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，只有符合可定义性、可计量性、相关性、可靠性，一个项目才能予以确认进入报表，而那些不满足条件被排斥在财务报表之外的，反映公司经营活动的信息就可以定义为非财务信息。美国证券交易委员会对上市公司必须披露的非财务信息的内容作了规定。其要求提供的非财务信息有：（1）经营说明。（2）普通股的市场价格与红利。（3）管理部门的讨论与分析。（4）会计师的变更与分歧。（5）管理人员的薪金。（6）与有关方面的交易与关系。（7）收益的使用。（8）管理人员与董事们的报酬。而国内学者普遍认为非财务信息存在于经济系统的信息传递过程中。非财务信息是“指那些不以货币计量的、与企业财务状况不存在直接关系、无法进入财务报表内进行确认和计量，但与企业生产经营密切相关的，且有助于理解企业财务信息的各种信息”。
2．2 非财务信息的内容
财务信息是投资者投资决策所必定要参考的重要信息，但随着时代的发展，非财务信息也登上了历史舞台，成为投资者作出判断的重要因素。根据现有文献记载和判断，非财务信息的内容包括以下几个方面：
1.背景信息。企业的背景信息是指企业经营的总计划和企业管理的战略目标，企业的经营活动和资产的范围与内容，企业在所属行业的特点、产品的寿命周期及产品的结构。
2.经营业绩说明。企业的经营业绩说明是指企业的活动指标、成本指标、关键经营业务指标、关键资源数量和质量指标。
3.管理部门的分析和讨论。企业的管理部门应该对企业的财务状况，经营业绩及其变化的原因和未来的发展趋势进行分析和讨论。
4.前瞻性信息。企业的前瞻性信息应包括企业面临的风险和机遇，管理者的计划，包括影响成功的关键因素。将实际的经营情况和之前的披露进行比较。因此，非财务信息与财务信息的区别在于财务信息是对企业过去的经营业绩进行分析说明，而非财务信息是面向未来的，通过非财务信息，企业的管理部门可以对企业未来的发展趋势进行分析，这也是非财务信息的一大特点。
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5.社会责任。目前许多上市公司都要求发布社会责任报告，该报告的内容包括企业的环境信息报告、人力资源报告等。企业的环境责任指标包括处理废水，废气，废渣的情况和这些对居民不利的垃圾的走向，企业应对社会环境治理提供服务，在企业发展的基础上也不污染社会环境，减少耗用稀有及不可再生资源。企业的人力资源信息包括员工的构成情况，员工的安全和健康信息，员工培训，员工福利和社会保障等信息。企业的社会责任报告中还应该披露企业经营对当地社会的影响，包括对带动地区经济发展的积极作用，为当地提供就业机会，对居民居住的环境和社会稳定的影响和措施。
6.核心竞争力与可持续发展。企业对于自身的核心竞争力与可持续发展情况也应该进行披露。这部分的内容包括企业的员工能力，研究与开发的创新能力和资源利用的情况。
2.3 非财务信息的特点
与财务信息以数字反映公司业绩不同，非财务信息具有以下特点：
1.形式灵活性。一般来说，财务信息都需要用报表的形式来披露，一般具有固定的格式和日期，而非财务信息披露的形式多样化，可以用文字或数字等在一些报告中进行附注说明。
2.前瞻性。财务信息是历史性的数据，对企业过去的经营状况进行披露，而非财务信息是面向未来的，通过非财务信息可以对企业未来的发展趋势进行分析，也可以对企业的未来进行风险评估。
3.广泛性。与财务信息相比，非财务信息的披露内容更为广泛。这些信息涉及企业各方面的信息，为利益相关者提供更详细、更全面的综合信息。
4.及时性。非财务信息在披露时间上具有及时性，不受时间和日期的限定，企业可以随时披露其信息使得利益相关者及时了解企业的动态。而财务信息受时间影响，一般有季报、半年报、年报等，投资者只有在一定时间才能见到这些报表。
2.4 非财务信息披露的意义
2.4.1让信息使用者更全面地了解上市公司的财务信息
社会在发展，很多的企业，乃至上市公司为了自己的利润而去坑害消费者，就拿这次“3.15维权”活动来看，被暴光的企业很多都是大型知名企业。
例如在3.15晚会上暴光的苹果手机在中国市场实施的与国外不同的售后服务政策，在中国一直声称可以“以换代修”、“整机交换”，但事实不是真的取代机，而是经常使用旧的手机后盖，逃离中国手机三包规定。大众DSG变速箱行驶中驱动动力消失。大众车主说汽车踩油门，
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