发布时间 : 星期一 文章初级会计第五章收入、费用和利润讲义更新完毕开始阅读acc23bd2cad376eeaeaad1f34693daef5ff71376
第五章 收入、费用和利润
第一节 收 入
一、收入的确认与计量 （一）收入确认的原则
1.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 2.取得相关商品控制权包括三个要素：（使利现）
①客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品；
②客户能够获得商品几乎全部的经济利益。商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。
③客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 （二）收入确认的前提条件（实质：合同应满足的条件）
企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务； （2）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款； （3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 考法：
①收入确认的原则？
②取得商品控制权的三个要素？ ③收入确认的前提条件？
【多选题】下列各项中，关于收入确认与计量的表述正确的有（ ）。 A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入 B.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入 C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认
D.客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其取得该商品的控制权
『正确答案』ABC
『答案解析』选项 D错误，客户必须拥有现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的
使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
【单选题】下列关于收入确认的前提条件表述正确的有（ ）。 A.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务 B.该合同有明确的与所转让的商品相关的风险和时间分布
C.该合同如不具有商业实质，可以根据合同各方已批准的合同确认收入 D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回
『正确答案』A
『答案解析』选项B，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是风险和时间分布；
选项C，该合同具有商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入；选项D，企业因向客户
转让商品而有权取得的对价应是很可能收回，不是可能收回。
【判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
若企业仍然能够对售出商品实施有效控制，不应确认收入。
（三）收入确认和计量的步骤 第一步，识别与客户订立的合同； 第二步，识别合同中的单项履约义务； 第三步，确定交易价格；
第四步，将交易价格分摊至各项履约义务； 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 1.识别与客户订立的合同；
合同有书面形式、口头形式以及其他形式。 2.识别合同中的单项履约义务；
例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务：
①该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。
②若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。 3.确定交易价格；
交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。
合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则甲公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包括固定金额100万元和可变金额10万元，总计为110万元。 4.将交易价格分摊至各项履约义务；
当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务；
分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销
售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
例如，企业与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10 000元。A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5 000元、3 500元和7 500元，合计16 000元。 5.履行各单项履约义务时确认收入；
首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。 【了解】
1.第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。 2.一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合同义务确认收入经过五个步骤。
【多选题】下列属于收入确认与计量的步骤的有（ ）。 A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 B.识别合同中的单项履约义务 C.确定交易价格和合同履约成本 D.将交易价格分摊至各项履约义务
『正确答案』BD
『答案解析』选项A属于收入确认的前提条件；选项C只应包括确定交易价格；
【单选题】下列关于收入确认与计量的表述正确的有（ ）。 A.合同有书面形式以及其他形式，不含口头形式
B.交易价格包括企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项 C.合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有
D.按照各单项履约义务所承诺商品成本的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务
『正确答案』C
『答案解析』选项A，合同有书面形式、口头形式以及其他形式；选项B，交易价格不包括企业
代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项；选项D，按照各单项履约义务所承诺
商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
二、在某一时点履行履约义务确入收入
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 （一）控制权转移迹象
1.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。 2.客户已接受该商品。（淘宝7天退货）
3.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已经拥有该商品的法定所有权。 4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
5.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 （二）确认和计量收入的账务处理 1.一般销售商品业务收入的处理 复习确认销售商品收入的基本分录：
（1）确认收入 款未收 商业汇票 银行汇票 借：银行存款 339 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税项） 39 000
（2）结转成本
借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000
【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为52 000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452 000元，期限为2个月；
甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为320 000元；乙公司收到商品并验收入库。 甲公司应编制如下会计分录：
（1）确认商品销售收入、同时结转销售成本时： 借：应收票据 452 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税项） 52 000 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000 （2）支付代垫运费时：
借：应收账款 2 180 贷：银行存款 2 180
【拓展】甲公司以银行存款支付销售运费，收到增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为180元；
借：销售费用 2 000 应交税费——应交增值税（进项税项） 180 贷：银行存款 2 180
【例5-1】（改）甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为52 000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452 000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为180元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元，该商品计提存货跌价准备为20 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）确认商品销售收入
借：应收票据 452 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税项） 52 000 同时结转销售成本：
借：主营业务成本 300 000 存货跌价准备 20 000 贷：库存商品 320 000 （2）确认运输收入（结转成本略）
借：应收账款 2 180 贷：其他业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税项） 180 2.已经发出商品但不能确认收入的处理
企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”的收入确认条件，在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”科目。
“发出商品”科目，核算企业商品已发出但客户未取得商品控制权时的商品成本。