发布时间 : 星期四 文章初级会计第五章收入、费用和利润讲义更新完毕开始阅读acc23bd2cad376eeaeaad1f34693daef5ff71376
如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。
【例5-4】甲公司2×19年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是45 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于2×19年5月20日发出，购货方于5月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。
2×19年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2×19年5月20日确认收入时：
借：应收账款 395 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 45 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 （2）2×19年5月27日收到货款时：
借：银行存款 395 500 贷：应收账款 395 500 （3）2×19年9月16日销售退回时：
借：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 45 500 贷：银行存款 395 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000 考法：
①销售退回冲减收入的时点？（2017判） （2017单） （2018单）（2019单） ②销售退回的会计处理？ （2016判） （2017判）
【判断题】（2017年）企业售出商品发生销售退回，对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减销售当期的主营业务收入和增值税销项税额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的
外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项
税额。
【判断题】（2016）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』无法收回货款时，应当对应收账款计提坏账准备。
【单选题】（2019年）下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（ ）。 A.发出商品 B.主营业务成本 C.销售费用 D.库存商品
『正确答案』D 『答案解析』会计分录：
借：库存商品
贷：主营业务成本
【单选题】（2017年）某企业售出商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入且增值税纳税义务尚未发生，该企业收到退回的商品应贷记的会计科目是（ ）。 A.应收账款 B.其他业务成本 C.发出商品 D.主营业务成本
『正确答案』C
『答案解析』借记库存商品，贷记发出商品。
【单选题】（2018年）2017年5月企业销售一批商品已经确认收入，已给予现金折扣1 000元。6月，因商品发生质量问题，所有商品被退回。2017年6月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（ ）。
A.冲减营业外支出1 000 B.冲减财务费用1 000 C.冲减销售费用1 000 D.冲减管理费用1 000
『正确答案』B
『答案解析』企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，计入财务费用，所以发生销售退回时，
对已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。
5.销售材料等存货的处理
【例5-5】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为13 000元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为90 000元；乙公司收到原材料并验收入库。 （1）确认原材料销售收入
借：银行存款 113 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 （2）结转已销原材料的成本
借：其他业务成本 90 000 贷：原材料 90 000 三、在某一时段内履行履约义务确认收入
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
1.满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 2.履约进度的计算
企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 3.收入金额的计量
资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。
【例5－6】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2019年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为45 000元，装修费用每月末按完工进度支付。
2x19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2x19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。 甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本100 000元： 借：合同履约成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （2）2x19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2x19年12月31日确认的劳务收入＝500 000×25%－0＝125 000（元） 借：银行存款 136 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11 250 借：主营业务成本 100 000 贷：合同履约成本 100 000
【拓展?不定项】下列各项中，关于甲公司收入确认和计量表述正确的有（ ）。 A.2x19年12月，甲公司劳务成本发生时应借记合同履约成本为100 000元 B.2x19年12月，甲公司确认的主营业务收入为25 000元 C.2x19年12月，甲公司影响营业利润的金额为25 000元
D.2x19年12月，甲公司确认的应交税费——应交增值税（销项税额）为11 250元 『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，甲公司确认的主营业务收入为125 000元。
【例5－6】（续1）2x20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2x20年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120 000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本180 000元： 借：合同履约成本 180 000 贷：应付职工薪酬 180 000 （2）2x20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本： 2x20年1月31日确认的劳务收入 ＝500 000×70%－125 000＝225 000（元） 借：银行存款 245 250 贷：主营业务收入 225 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20 250 借：主营业务成本 180 000 贷：合同履约成本 180 000
【例5－6】（续2）2x20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2x20年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录： （1）实际发生劳务成本120 000元： 借：合同履约成本 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 （2）2x20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：
2x20年2月28日确认的劳务收入＝500 000－125 000－225 000＝150 000（元） 借：银行存款 163 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额）13 500 借：主营业务成本 120 000 贷：合同履约成本 120 000
【例5－7】甲公司经营一家健身俱乐部。2x19年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。甲公司于每月末确认收入时开具增值税专用发票并收到税款。
该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为300元（3600÷12）。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2x19年7月1曰收到会员费时： 借：银行存款 3 600 贷：合同负债 3 600 企业在向客户转让商品之前产生一项负债，即合同负债。
（2）2x19年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时： 借：合同负债 300 银行存款 18 贷：主营业务收入 300