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内部使用 涉外企业会计复习练习集 2012年4月 3、自营进口商品销货退回的核算
接上题，中兴烟酒公司11 月份接着又发生下列有关的经济业务:
1) 1 日, 接到武定公司送来商检局出具的商品检验证明书, 证明上月28 日到货的美国巴顿公司发来的
600 箱卷烟为不合格产品, 经与巴顿公司联系后同意作退货处理, 垫付退还美国巴顿公司的国外运费1 368 美元, 保险费132 美元, 当日美元汇率卖出价为8. 30 元。
2) 2 日, 将600 箱卷烟作进货退出处理, 并向税务部门申请退还已交的进口关税额和消费税额。 3) 2 日, 开出红字专用发票, 作销货退回处理, 应退武定公司货款1 200 000 元, 增值税额204 000
元。
4) 16 日, 收到美国巴顿公司退回的货款及代垫费用61 500 美元, 当日美元汇率买入价为8. 26 元,
收到银行转来结汇水单。
5) 18 日, 签发转账支票支付武定公司卷烟的退货退税款1 404 000元。 6) 25 日, 收到税务机关退还已交卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。 要求：编制会计分录。 答案：
（1）借：应收账款—应收外汇账款—巴顿公司(＄1 500×8. 30) 12 450 .00
贷：银行存款 12 450 .00
（2）借：应收账款—应收外汇账款—巴顿公司(＄60 000×8. 30 ) 498 000 .00
应交税费—应交进口关税 173 880 .00 应交税费—应交消费税 447 120 .00 贷：主营业务成本—自营进口销售成本 1 119 000 .00
（3）借：主营业务收入—自营进口销售收入 1 200 000 .00
应交税费—应交增值税（销项税额） 204 000 .00 贷：应付账款—武定公司 1 404 000 .00
（4）借：银行存款( US＄61 500×8. 26) 507 990 .00
汇兑损益 2 460 .00 贷：应收账款—应收外汇账款—巴顿公司(＄61500×8. 30 ) 510 450 .00
（5）借：应付账款—武定公司 1 404 000 .00
贷：银行存款 1 404 000 .00
（6）借：银行存款 811 026 .00
贷：应交税费—应交进口关税 173 880 .00
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应交税费—应交消费税 447 120 .00 应交税费—应交增值税（进项税额） 190 026 .00
4、自营进口商品销售索赔理赔的核算
资料：庆丰化工国际贸易公司自营进口商品采取单到结算方式, 从英国伦敦公司进口农药采用信用证结算方式。3 月份发生下列有关的经济业务:
1) 1 日, 接到银行转来英国伯明翰公司全套结算单据, 开列农药20 吨, 每吨2 000 英镑CIF 价格, 共
计货款40 000 英镑, 佣金800 英镑。经审核无误, 扣除佣金后购汇付款。当日英镑汇率卖出价为13. 54 元。
2) 2 日, 该批农药售给泰安公司, 接到业务部门转来增值税专用发票, 开列农药20 吨, 每吨30 000
元, 货款600 000 元, 增值税额102 000元, 收到转账支票, 存入银行。
3) 16 日, 农药运达我国口岸, 向海关申报应纳进口关税额26 500元、应纳增值税额94 605 元。 4) 16 日, 农药采购完毕, 结转其销售成本。
5) 20 日, 以银行存款支付农药的进口关税额和增值税额。
6) 21 日, 收到泰安公司转来商检部门出具的商品检验证明书, 证明伯明翰公司的农药有效成分不足,
将会影响其使用效果。现向外商提出索赔, 经协商后外商同意赔偿3 920 英镑, 当日英镑汇率卖出价为13. 54 元。
7) 23 日, 向泰安公司开出红字专用发票, 应退泰安公司货款60 000元, 增值税额10 200 元。 8) 24 日, 向税务机关申请伯明翰公司退还因农药有效成分不足货款已交的进口关税额2 650 元。 9) 27 日, 收到伯明翰公司付来赔偿款3920英镑, 当日英镑买入价为13. 50 元, 予以结汇。 10) 28 日, 签发转账支票退还泰安公司货款和增值税额70 200元。
11) 30 日, 收到税务机关退还因农药质量问题外商退款部分已交纳的进口关税额2 650 元, 增值税额9
460. 50 元, 存入银行。 要求：编制会计分录。 答案：
（1）借：在途物资—进口农药（￡39200×13. 54） 530 768. 00
贷：银行存款 530 768. 00
（2）借：银行存款 702 000. 00
贷：主营业务收入—自营进口销售收入 600 000. 00
应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000. 00
（3）借：在途物资—进口农药 26 500. 00
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贷：应交税费—应交进口关税 26 500. 00
（4）借：主营业务成本—自营进口销售成本 557 268. 00
贷：在途物资—进口农药 557 268. 00
（5）借：应交税费—应交进口关税 26 500. 00
应交税费—应交增值税（进项税额） 94 605. 00 贷：银行存款 121 105. 00
（6）借：应收账款—应收外汇账款—伯明翰公司(￡3 920×13. 54) 53 076. 80
贷：主营业务成本—自营进口销售成本 53 076. 80
（7）借：主营业务收入—自营进口销售收入 60 000. 00
应交税费—应交增值税（进项税额） 10 200. 00 贷：应付账款—泰安公司 70 200. 00
（8）借：应交税费—应交进口关税 2 650. 00
贷：主营业务成本—自营进口销售成本 2 650. 00
（9）借：银行存款(￡3 920×13. 50) 52 920. 00
汇兑损益 156. 80 贷：应收账款—应收外汇账款—伯明翰公司(￡3 920×13. 54) 53 076. 80
（10）借：应付账款—泰安公司 70 200. 00
贷：银行存款 70 200. 00
（11）借：银行存款 12 110. 50
贷：应交税费—应交进口关税 2 650. 00
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 9 460. 50
5、代理进口业务的核算
资料：光明食品进出口公司受理长江烟酒公司代理进口法国葡萄酒。2 月份发生下列有关的经济业务: 1) 1 日, 收到长江烟酒公司预付代理进口葡萄酒款项1 005 000元, 存入银行。
2) 10 日, 购汇支付法国里昂公司葡萄酒的国外运费1 068 欧元、保险费132 欧元, 当日欧元汇率卖
出价为9. 40 元。
3) 16 日, 收到银行转来法国里昂公司全套结算单据, 开列葡萄酒300 箱, 每箱200 欧元FOB 价格,
共计货款60 000 欧元, 佣金1 200 欧元。经审核无误, 扣除佣金后购汇支付货款, 当日欧元卖出价为9. 40 元。
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4) 16 日, 按代理进口葡萄酒货款CIF 价格的2. 5%向长江烟酒公司结算代理手续费, 当日欧元汇率中
间价为9. 38 元。
5) 24 日, 法国葡萄酒运达我国口岸, 向海关申报葡萄酒应纳进口关税196 980 元、消费税84 420 元、
增值税143 514 元。
6) 27 日, 按代理进口葡萄酒手续费收入的5%计提应交营业税。
7) 28 日, 以银行存款支付代理进口葡萄酒的进口关税额、消费税额和增值税额。 8) 28 日, 签发转账支票, 将代理业务的余款退还长江烟酒公司。 要求：编制会计分录。 答案：
（1）借：银行存款 贷：预收账款—长江烟酒公司 （2）借：预收账款—长江烟酒公司 贷：银行存款（1200×9.4） （3）借：预收账款—长江烟酒公司 贷：银行存款（58800×9.4） （4）借：预收账款—长江烟酒公司 贷：其他业务收入（61200×2.5%×9.38） （5）借：预收账款—长江烟酒公司 贷：应交税费—应交进口关税 应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税（进项税额） （6）借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 （7）借：应交税费—应交进口关税 应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （8）借：预收账款—长江烟酒公司 贷：银行存款
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1 005 000. 00
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11 280. 00
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552 720. 00
552 720. 00
14351.40
14351.40
424 914. 00
196 980. 00
84 420. 00 143 514. 00
717.57
717.57
196 980. 00
84 420. 00 143 514. 00 424 914. 00
1 734.60
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