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内部使用 涉外企业会计复习练习集 2012年4月
第六章 出口业务的核算
（五）业务题
1、出口商品直接购进的核算
资料：服装进出口公司11、12 月份发生下列经济业务:
1) 11月3 日, 业务部门转来上海服装厂开来的专用发票, 开列女时装2 000套, 每套120 元, 计货款
240 000 元, 增值税额40 800 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联) 301 号。经审核无误, 当即签发转账支票付讫。
2) 11月10 日, 储运部门转来收货单(入库联) 301 号, 向上海服装厂购进女时装2 000 套, 每套120
元。货已全部验收入库, 结转其采购成本。
3) 11月18 日, 银行转来广州服装厂托收凭证, 附来专用发票( 发票联) 278 号, 开列牛仔服2 500 件,
每件75 元, 计货款187 500 元, 增值税额31 875 元, 运杂费凭证计1 000 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联)302 号。经审核无误, 当即承付。当天，储运部门转来广州服装厂专用发票( 发票联) 278 号, 开列牛仔服2 500 件, 每件75 元。并收到自行填制的收货单( 入库联)302 号。牛仔服全部验收入库, 结转其采购成本。
4) 11月23 日, 储运部门转来收货单( 入库联) 303 号, 向常州衬衫厂购进1 800 件男羊毛衬衫, 每件
100 元。货已全部验收入库。12月10 日, 银行转来常州衬衫厂托收凭证, 附来专用发票( 发票联)280 号, 开列男羊毛衬衫1 800 件, 每件100 元, 计货款180 000 元, 增值税额30 600 元, 运杂费凭证600 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联)303 号。经审核无误, 当即承付。 要求：编制会计分录。 答案：
（1）借：在途物资—女时装 240 000. 00
应交税费—应交增值税（进项税额） 40 800. 00 贷：银行存款 280 800. 00
（2）借：库存商品—女时装 240 000. 00
贷：在途物资—女时装 240 000. 00
（3）借：库存商品—牛仔服 188 500. 00
应交税费—应交增值税（进项税额） 31 875. 00 贷：银行存款 220 375. 00
（4）借：库存商品—男羊毛衬衫 180 000. 00
贷：应付账款—暂估应付账款 180 000. 00
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内部使用 涉外企业会计复习练习集 2012年4月 借：应付账款—暂估应付账款 180 000. 00 贷：库存商品—男羊毛衬衫 180 000. 00 借：库存商品—男羊毛衬衫 180 600. 00
应交税费—应交增值税（进项税额） 30 600. 00 贷：银行存款 211 200. 00
2、自营出口商品采购其他业务核算
资料：上海食品进出口公司4 月份发生下列有关的经济业务:
1) 8 日, 银行转来屯溪茶叶厂托收凭证, 附来专用发票（发票联）, 开列绿茶3 500 千克, 每千克20 元,
计货款70 000 元, 增值税额11 900 元, 运杂费凭证500 元。查验与合同相符, 当即承付。 2) 13 日, 屯溪茶叶厂发来茶叶, 附来专用发票（发货联），验收时实收茶叶3448 千克, 短缺52 千克,
每千克20 元。储运部门送来商品购进短缺报告单, 原因待查。
3) 29 日, 业务部门查明13 日短缺52 千克茶叶, 每千克20 元, 其中2 千克是运输途中的自然损耗;
30 千克系供货单位少发商品, 经联系后, 已开来退货的红字专用发票, 应退货款600 元, 增值税额102 元; 还有20 千克是储运部门提货人员失职造成的, 经领导审批后决定, 其中40%责成失职人赔偿, 其余60%作为企业损失处理。 要求：编制会计分录。 答案：
（1）借：在途物资—屯溪茶叶 70 500. 00
应交税费—应交增值税（进项税额） 11 900. 00 贷：银行存款 82 400. 00
（2）借：库存商品—库存出口商品 68 960. 00
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 040. 00 贷：在途物资—屯溪茶叶 70 000. 00
（3）借：库存商品—商品损耗 40. 00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40. 00
借：其他应收款—屯溪茶叶厂 702. 00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600. 00 应交税费—应交增值税（进项税额） 102. 00
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内部使用 涉外企业会计复习练习集 2012年4月 借：其他应收账款—责任人（20×20×40%） 160. 00
管理费用 240. 00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 400. 00
3、自营出口商品销售核算
资料：上海电器进出口公司根据进出口贸易合同, 8 月份销售给美国芝加哥电器公司彩电400 台, 采用信用证结算。8 月份发生下列有关的经济业务:
1) 5 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库彩电400台, 每台1400 元, 予以转账。 2) 7 日, 签发转账支票支付上海港彩电装船费500 元。
3) 8 日, 收到外轮运输公司发票1 张, 金额为1 000 美元, 系400台彩电的国外运费, 当即签发转账
支票从外币账户付讫, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
4) 9 日, 按彩电销售发票金额100 000 美元的110%向保险公司投保, 保费率为2‰ , 签发转账支票
从外币账户支付, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
5) 10 日, 收到业务部门转来销售彩电的发票副本和银行回单。发票列明彩电400 台, 每台250 美元
CIF 价格, 共计货款100 000 美元, 佣金率为3% , 佣金3 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。同时根据出库单(转账联) 结转出库彩电的销售成本。
6) 24 日, 收到银行转来收汇通知, 银行扣除121 美元手续费后, 将其余部分已存入外币存款账户, 当
日美元汇率的中间价为8. 27 元。 要求：编制会计分录。 答案：
（1）借：发出商品—彩电 560 000. 00
贷：库存商品—库存出口商品 560 000. 00
（2）借：销售费用—装卸费 500. 00
贷：银行存款 500. 00
（3） 贷：主营业务收入—自营出口销售收入—运费 8 280. 00 贷：银行存款—外币存款(＄1 000×8. 28) 8 280. 00
（4） 贷：主营业务收入—自营出口销售收入—保险费 1 821. 60 贷：银行存款—外币存款(＄220×8. 28) 1 821. 60
（5）借：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司(＄97 000×8. 28 ) 803 160. 00
贷：主营业务收入—自营出口销售收入—佣金 24 840. 00 主营业务收入—自营出口销售收入—货款 828 000. 00
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内部使用 涉外企业会计复习练习集 2012年4月 借：主营业务成本—自营出口销售成本 560 000. 00
贷：发出商品—彩电 560 000. 00
（6）借：银行存款—外币存款(＄96 879×8. 27 ) 801 189. 33
财务费用—银行手续费(＄121×8. 27 ) 1 000. 67 汇兑损益 970. 00 贷：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司(＄97 000×8. 28) 803 160. 00
4、自营出口销售其他业务的核算
资料：新光服装进出口公司12 月份发生下列有关的经济业务:
1) 2 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库衬衫250箱, 每箱300 元, 予以转账。 2) 4 日, 收到储运部门转来退关止装入库单, 列明2 日出库衬衫250 箱, 每箱300 元, 因规格不符,
已退回验收入库。
3) 6 日, 上月出口韩国汉城服装一批, 销售金额30 000 美元CIF价格, 明佣600 美元。该批服装的进
价成本为220 000 元, 美元记账汇率为8. 28 元。因质量不符要求, 商品被退回, 收到出口退回商品提单及原发票复印件。当日美元汇率的中间价为8. 28 元, 冲转商品销售收入和商品销售成本。 4) 10 日, 该批服装出口时已支付国内运杂费660 元, 装卸费340元, 国外运费634 美元, 保险费66
美元。美元记账汇率为8. 28 元, 予以冲转。
5) 12 日, 汇付退回服装的国外运费644 美元, 保险费66 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。 6) 14 日, 签发转账支票支付退回商品的国内运杂费及装卸费980 元。 7) 16 日, 收到储运部门转来的收货单, 退回的服装已验收入库。
8) 18 日, 今查明退货系供货单位开捷服装厂的责任, 与其联系后, 决定国内外费用由其负责赔偿。 9) 22 日, 上月出口美国休斯敦服装公司特大号羽绒服4 000 件, 每件17. 50 美元CIF 价格, 货款70
000 美元, 明佣1 400 美元, 美元记账汇率为8. 28 元, 款已收妥入账。现休斯敦服装公司因收到的是大号羽绒服, 规格不符, 索赔6 000 美元。经审核无误后, 同意理赔, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
10) 27 日, 经查明羽绒服确系本单位发错商品, 冲减商品销售收入6000 美元, 其中佣金120 美元。当
日美元汇率的中间价为8. 28 元。
11) 30 日, 收到储运部门转来出库单2 张, 一张是红字出库单, 列明特大号羽绒服4 000 件, 每件110
元; 另一张是蓝字出库单, 列明大号羽绒服4 000 件, 每件100 元, 调整商品销售成本。 要求：编制会计分录。 答案：
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