发布时间 : 星期五 文章新会计准则下资产减值存在的问题及对策更新完毕开始阅读b0d0ce2002d276a201292e81
沈阳大学科技工程学院——毕业设计（论文）
引 言
如果将资产看作企业未来经济利益的折现，那么当因为外部或者内部因素的影响而使得未来经济利益减少的时候，就需要应用资产减值这一概念来反映企业资产的真实价值。我国对资产减值的会计规范的发展经历了几个过程，1998年以来实施的《股份有限公司会计制度》要求上市公司应计提“四项减值准备”；2001年实施的《企业会计制度》也要求上市公司应计提“八项减值准备”，2006年出台的《企业会计准则第8号——资产减值》，在“资产组”概念、公允价值和现值等计量方法应用、商誉等减值测试、减值损失转回方面进行了创新。
近年来，世界范围内对资产减值问题的研究越来越深入，同时在实务领域也得到了普遍的关注。FASB、IASC等组织研究制定了相对完善的资产减值准则制度，用以应对披露及释放企业资产减值可能面对的风险。同时，资产减值相关准则的完善，也使得会计信息的披露更具有用性。
为了规范企业资产减值会计实务，改善以往国内资产减值准则的不具体、不完善的状况，进一步实现与国际会计准则的趋同，更好的适应市场经济的飞速发展要求，我国在资产减值方面的探索与研究显得十分必要。长期以来，企业界因受历史等诸多遗留下来因素的钳制，高估企业资产价值的现象普遍存在，不利于会计信息使用者获得真实可靠的企业会计信息，进而影响利益相关方对企业的现状产生误判；在会计信息透明度方面，由于监管力度不够，企业受利益的驱使，常常通过各种方式操作利润。大量的实证表明，资产减
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值已成为上市公司增加当期利润的一种常用盈余管理手段，企业逃避市场监管的同时，也造成了会计信息的失真。
从2007年至今，新会计准则已经应用了8个整年，在会计实践中，新的资产减值准则在确认、计量和披露方面存在哪些问题值得总结和探讨。另外，新会计准则的一些规定，如资产减值损失的转回等，针对的是目前我国上市公司实务操作中的具体问题，尤其是盈余管理的问题，在现实中是否达到了这样的预期效果，仍然需要通过案例分析以及实证研究来研究体现。通过全面剖析新的资产减值准则的理论和应用，对改进会计准则、提升会计信息质量具有十分重要的意义。
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1 资产减值会计的概念及新旧会计准则的比较
1.1资产减值会计相关概念
资产是会计中最为重要的要素，负债、所有者权益、利润等概念都与资产概念有着重要的联系。从资产的定义上看，某些学者将其看做为尚未消耗的成本，也有一些学者将其看做获取未来经济利益的权利。我国新会计准则中对资产的定义是：“企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源” [15]，实际上采纳了后一种观点。预期的经济利益是资产的本质，也是资产最为重要的特征。从这一定义出发，当因为外部或者内部因素的影响而使得未来经济利益减少的时候，就需要应用资产减值这一概念来反映企业资产的真实价值。
新会计准则中对资产减值的定义为：“资产的可收回金额低于账面价值”。值得关注的是，资产减值与资产价值转移这两个概念具有一定的相似性，但又有明显的区别。资产价值转移是资产的价值通过生产的过程转移到了产品当中，而资产减值是以外部原因引起的；资产的价值转移会通过产品销售得到补偿，资产减值不会。资产减值会计是“根据稳健性的原则，以资产减值为会计核算对象，对其进行确认、计量以及披露的一系列会计处理过程。”其本质是用价值计量代替了成本计量。
1.2资产减值会计的理论基础
新会计准则下的8个基本原则中，客观性原则、相关性原则和谨慎性原则与资产减值会计有关[5]。资产减值会计既是客观性原则和相关性原则的权衡
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结果，也是谨慎性原则的重要体现。
客观性原则是指“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况和经营成果和现金流量。”会计核算的客观性包括真实性、可靠性两方面的意义。真实性要求会计核算的结果应当同企业实际的财务状况、经营成果相一致；可靠性是指对于经济业务的记录、报告，要做到不偏不倚，以客观的事实为依据，同时不受会计人员主观意志的影响，避免错误同时减少偏差。从客观性的角度出发，会计人员应该尽量忠于事实，减少主观判断的成分。但是，相关性原则的要求恰恰相反。相关性原则是指“是指会计信息要与信息使用者的经济决策相联系，即使用者可以利用会计信息做出有关的经济决策。”相关性要求会计信息应能够帮助会计信息的使用者证实或者纠正其预测，这就要求会计工作者要尽可能利用当前所掌握的信息。具体的对资产减值会计来说，在历史成本下，资产减值只有在资产处置的时候才能够确认，具有明显的滞后性，对会计信息使用者来说意义不大。在客观性原则和相关性原则的权衡下，资产减值会计是可以修正历史成本下所提供的会计信息，将有助于决策。
谨慎性原则是指“在会计环境中存在着不确定因素和风险的情况下，应该运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。”谨慎性原则要求会计计量中，不得高估资产、利润，不得低估负债等。从这一原则出发，资产减值会计在会计环境中存在着不确定性的前提下，夯实企业的资产价值，规避经营和投资风险。
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