发布时间 : 星期三 文章关于浙江苏泊尔股份有限公司的税收筹划更新完毕开始阅读b3510a066c175f0e7cd137f6
内蒙古工业大学管理学院本科毕业论文
以当做期间费用计算，它只能在缴纳完税款以后，在税后利润中扣除。但是债务性筹资的借款利息可以作为期间费用在缴纳税款之前予以扣除,正因为这样负债性筹资的借款利息就具有了抵减税费的作用。因此在判断企业的筹资比例时候,必须考虑其对可税前扣除资本的利用。当然还要考虑负债的财务杠杆效应,也就是当企业的息税前利润率大于负债利息率时,增加企业的筹资总额中负债资金的比重,能够提高企业自有资本的收益水平；但当企业负债的利息率超过企业息税前的利润率时,增加企业筹资中负债券性筹资的比重,就会为企业带来不好的效应,甚至导致企业权益性资本收益率的降低。当企业考虑用这两种筹资方式中的哪种或两种都用时, 应当充分的考虑到当时企业息税前的利润率与负债成本率的关系。虽然应该考虑债券性筹资能够降低企业应交的企业所得税，但只有当息税前的利润率大于负债的成本率的时候,使用债券性筹资的方式进行筹集资金,才能够减少企业对税务机关缴纳的税款而且还能够实现企业价值最大化。所以，对权益性资本和债券性筹资这两种筹资方式的选择为我们提供了对企业进行税收筹划的可能性。
2.3.2投资阶段的税收筹划分析
本公司讨论的投资阶段的税收筹划主要是公司组织形式的设立，子公司与分公司的设立会给企业带来不同的盈亏情况。子公司是指本企业有很大的一部分的股份被其他的企业所占有。它具有独立法人的资格，拥有自己的公司名称、章程以及董事会，拥有自己的所有财产，并且可以享受政府提供的减免税优惠，能够独立进行经营活动，并承担公司经营行为所带来的一切后果与责任。不管企业年度是赢利还是亏损，子公司只能作为独立的企业单独缴纳各项与企业有关的税种，不可以计入母公司的账务中与母公司一起纳税。分公司是指企业不在它的居住地而在其他的地方建立的以本企业的名声在经济活动方面受本公司管辖的公司。分公司不是真正意义上的实际公司，没有独立法人的资格和自己的公司章程，形成的法律职责由母公司全权负责，建立分公司的名字只需要在总公司的名字之后添加分公司这三个字，而且分公司可以免交印花税和资本注册登记费，分公司年度无论是实现盈利还是亏损都必须计入总公司的账目中，并且由总公司将其加和在一起进行交税。当设立下属公司时最先要做到的就是充分了解该公司是盈利或是亏损，若该公司投资的回收期比较长，就会在公司刚开始成立时的长期内出现负增长的情况，则应该设立为分公司，这样就可以充分的利用国家对分公司的亏损以抵减总公司税前利益的政策，进而就降低了总公司的税负；当分公司经营了较长的时期后开始盈利时，就可以将该分公司转变为子公司，让子公司尽可能的利用国家税收法律中关于创办新企业以
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及当地的一些优惠政策。但创立下属公司不仅要根据企业的盈利或是亏损，还要注重比较企业的组织形式不同时能够为企业减少多少的纳税金额，不可以只比较名字上的不同，最主要的是比较本质上的不同。而且还要对比各个企业组织形式的税率基础是多少、税率的结构是什么样的、企业的盈利水平如何、国家对它有什么样的税收征管方法以及企业对股利的分配政策等多种原因，最重要的是要考虑企业是否符合小型微利企业的三种条件，因为企业的综合税负不是上面中一种因素控制的，它是有多种原因共同控制的结果，若只考虑其中的一种原因将会使得企业无法获得最好的利益。设立不同组织形式的下属公司，对苏泊尔的税负影响不同，这就为本公司在子公司与分公司选择的税收筹划提供了可能。
2.3.3生产经营阶段的税收筹划分析
本公司在生产经营阶段主要是对存货计价的方法和固定资产折旧的方法进行税收筹划分析，下面分别对其进行分析。
存货计价的方法对企业的经营成果和销售成本的核算有很大的影响，存货的管理利用怎么样，可以直接影响到企业的资金运作效率及资金占用水平。由于法律规定了多种对存货的计价方法，就使得这几种方法对企业产生了不同的干扰，所以企业对存货计价方法的选择非常关键。存货计价的方式有很多种，本文在论述中通过运用先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法对企业的存货进行了案例分析。如果企业把先买进的产品以它买入的价格再先买出去进而计算出的成本，这种方法就是先进先出法。它的优点就是非常接近当时市场的价格。用先进先出法计算库存商品的价格能使得企业的资产负债表更为真实地反应出来企业当时的财务状况，它的缺点就是会使得会计人员的工作量很大，因为必须得不停地重复做每笔进出账目。企业用当月所有买进的货物的数量加上上个月没有卖出去的货物的数量再除以他们的成本和，这种计算方法就是月末一次加权平均法。采用月末一次加权平均法进行计算时，每个月只能计算一次，而且必须是在当月的月末。它的优点是计算非常简单，而且也很合理。当物价上涨（或下跌）的时候，由于采用月末一次加权平均法，期末库存商品按照的是平均每个产品的成本计算，就会致使企业低估（或高估）期末库存商品的价格。移动加权平均法主要以每次的购入金额加上每次购入前的金额,除以每次的进货数额加上每次购入前的数额,计算出库存商品的加权平均后的每个产品的成本,以每次计算的单位成本为基础计算下次卖出的库存商品的成本的方法。移动加权平均法有很多的有优点，其中最为突出的是他对产品成本的价格计算的很是合理，并且能够按时的计算出来卖出的产品的成本，缺点是当
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会计对其进行计算时，它特别的繁琐，会浪费很多的时间。企业如果选择了某种库存商品的计价方式就再也不可以任意变更，若的确需要改变库存商品的计价方式就必须在下一个缴纳税款的年度开始前向国家税收机关进行报备并等待机关的批准。通过运用各种方法对存货进行计算，就会发现这几种方法会使得存货的单位成本变得不一样了。使苏泊尔对存货的计价方式的选择产生了可能。
依据法律规定, 公司在固定不变的经营期间内为了弥补固定资产的耗损，需要依据公司内部制定的固定资产折旧率对其进行折旧，或者是参考国家统一的折旧率虚拟预算其折旧额。对固定资产进行折旧时必须对确定它的使用年限，然后进行估计，该年限的确定依据为直到固定资产被彻底消耗没有时使用的年限。本文在论述中通过运用平均年限法和双倍余额递减法对企业的固定资产折旧进行了案例分析。平均年限法，就是指用固定资产的原值减去净残值后平均地分配到固定资产预计使用的每一年中。就是因为它平均分配到了固定资产预计使用的每一年中，所以使得固定资产的每期折旧额都是相同的。这种方式的缺点是它只侧重于固定资产能够使用多少年，却不考虑其采用强度和功效，若它的使用率高，则生产的产品就多，但是折旧不变，就会导致每个产品的成本下降。采用双倍余额递减法时，应考虑到最后两年计提折旧与前几年不同，这两年的折旧额等于固定资产当时的账面价值扣除净残值以后的值再除以二的值就是这两年应计提的折旧额。双倍余额递减法不仅能够起到延迟缴纳税款的作用，还可以为企业争取更多的资金时间价值。因为本企业没有其他抵税因素的干扰，所以选择双倍余额递减法计提固定资产折旧额是最好的方案，由于企业本身用的是平均年限法，但正是因为这样就使得企业对固定资产折旧方式的选择产生了税收筹划的可能性。
2.3.4销售阶段的税收筹划分析
纳税人销售产品的方式多种多样，例如返还现金、折扣销售、使用优惠券等方式。若采用返还现金销售产品的方式，虽然在短时间内增加了订单量，但在订单量增加后面临着现金流出的问题。当采取折扣销售产品的方式销售产品时，若想以销售额扣减去折扣额后的差额作为计税依据，全部的销售额与销售的折扣额就必须在同一张票据上表现出来。若他们并不在同一张票据上，那样不管企业在账目上怎样处理，都不可以将销售的折旧额从全部的销售额中扣除。若采取使用优惠券销售产品的方式，则涉及视同销售行为，并且对优惠券等值的部分还涉及到采购代表的个人所得税问题。由于采用不同的销售方式税收待遇也就不相同，但这就为本企业在销售方式的选择上提供了税收筹划的可能。
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第三章 苏泊尔股份有限公司存在的税收筹划问题
3.1筹资方案的选择中存在的问题
根据苏泊尔2011年的年度报告可以看的出来，本企业是以债务资本取得的筹资
方式，但是企业并没有用到权益资本。企业应结合这两种筹资方式运用多种筹资方案，用来为企业取得最合理的资本结构，这种债务性筹资与权益性资本的最佳比例会使得企业达到减低成本和减少纳税的效果。可是本企业在财务报告中只是显示了运用了债务资本的筹资方式，因此，这需要在案例分析中进行分析、解决。
3.2投资阶段产生的问题
本公司投资阶段产生的主要问题就是对公司组织形式选择的问题。在苏泊尔有限责任公司的2011年的年度报告中显示，苏泊尔有两家子公司的营业利润为亏损，分别是武汉苏泊尔有限公司和上海苏泊尔炊具销售有限公司，并且这两家公司都不符合小型微利企业的三个条件。由于企业在投资设立下属公司时，设立子公司与分公司对企业所得税税负的影响是不同的。所以我们必须要根据公司的盈亏情况，选择最好的设立方案。由于前两年这两家公司也是亏损的，但苏泊尔并没有根据公司的盈亏情况作出最好的方案，因此我在案例中对这个问题进行了解决。
3.3生产经营方面的问题
3.3.1关于存货方面的问题
在生产经营的存货选择方面，根据我国会计法律的规定，企业发出存货的方式可以通过月末有一次加权平均法和先进先出法等方法来判断企业卖出存货真实的成本价格。苏泊尔的存货数量大，采用个别计价法进行核算不方便，因此公司为了方便起见，目前采用的是月末一次加权平均法，但用月末一次加权平均法计算出的库存商品的成本与现行成本有一定的差距，采用月末一次加权平均法核算存货成本只能在本期的最后日期确定库存商品的成本，可公司领导在进行存货决策时却不可能随时从账面上获得库存商品的结存数额，这个方法对企业平时对库存商品的管辖不好。在案例分析中进行了分析。
3.3.2关于固定资产方面的问题
在生产经营的固定资产折旧方面，苏泊尔用的是平均年限法，但是我认为最好还是使用双倍余额递减法，因为本企业没有其他抵税因素的干扰，采用双倍余额递减法在头几年计提的折旧最多，剩下来的钱可以用于投资，这样就能够多获得一些利益，使得递延纳税的效果最好，因此在案例分析中我给这两种折旧
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