发布时间 : 星期四 文章东奥审计 2018范永亮 基础班(113)更新完毕开始阅读b62345492379168884868762caaedd3382c4b51a
第二十三章 审计业务对独立性的要求 第五节 与审计客户长期存在业务关系 一、一般公利实体关键审计合伙人任职时间要求 一般公众利益实体的关键审计合伙人累计任职不得超过五年。达到五年后，应连续冷却两个完整的年度，之后重新开始累计任职时间。任职期间低于两年的冷却期不影响任职年限的累积，且担任关键审计合伙人各种职务的年限需要合并计算。 在极其特殊的情况下，关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，且能够采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，在法律法规允许的情况下，关键审计合伙人的时限可以延长一年。 已成为公众利益 实体的审计客户 一般情况 “特殊情况” 轮换前最长服务年限 5年 6年 暂停服务期间 2年 2年 在两年的冷却期内，关键审计合伙人不得以任何方式参与该客户的业务。也不得有下列行为：参与该客户的审计业务，为该客户的审计业务实施质量控制复核，就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询，以其他方式直接影响业务结果。 二、非公利实体成为公利实体的关键审计合伙人轮换要求 在审计客户成为公众利益 成为公众利益实体后 实体前的服务年限(X年) 继续提供服务的年限 X小于等于3年 X大于等于4年 客户首次公开发行证券 5-X年 2年 2年 暂停服务期间 2年 2年 2年 [真题1/简答/2017A]ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。 （2）B注册会计师曾担任甲公司2011年度至2015年度财务报表审计项目合伙人，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度财务报表审计项目合伙人。乙公司是甲公司重要的子公司。 要求：指出是否违反有关独立性的规定，并简要说明理由。 [答案]违反。B注册会计师作为甲公司关键审计合伙人，在冷却期内不得以任何方式参与甲公司审计业务，包括不得担任甲公司子公司的项目合伙人，否则将因密切关系或自身利益对独立性产生严重不利影响。
[真题2/简答/2017B]ABC会计师事务所委派A注册会计师担任非上市银行甲银行2016年度财务报表审计项目合伙人。
（1）A注册会计师2009年度至2011年度担任甲银行审计项目经理并签署审计报告，2013年度和2014年度担任甲银行审计项目合伙人，2012年度未参与甲银行审计，也未以任何方式影响审计结果。
要求：指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
[答案]违反。截止到2014年度，A注册会计师已连续担任甲公司关键审计合伙人5年。2016年度处于冷却期，不得担任项目合伙人。
[真题3/简答/2016B]非上市公司甲银行是ABC事务所的常年审计客户。在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）A注册会计师自2010年度起担任甲银行财务报表审计项目合伙人，五年任期结束后轮换出该审计项目，转任乙公司2015年度财务报表审计项目合伙人，乙公司和甲银行同为丙公司的重要子公司。
要求：指出是否违反有关独立性的规定，并简要说明理由。 [答案]不违反。
[解析]乙公司属于甲公司的姐妹实体。双方互不影响，也不纳入另一方的财务报表。A注册会计师担任乙公司审计项目合伙人与甲公司审计业务无关。
[真题4/简答/2015B]
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2014年度审计项目合伙人，A注册会计师曾担任甲公司2009年度至2012年度审计项目质量控制复核人，因病未参与会计师事务所2013年度的工作。
要求：指出是否违反有关独立性的规定，并简要说明理由。
[答案]不违反。A注册会计师连续4年担任甲公司2009至2012年度审计项目质量控制复核人，未参与2013年审计工作。其担任2014年度审计项目合伙人，并未超过5年的累计任期限制。
[真题5/简答/2015A]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：
（2）B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。
要求：指出是否违反有关独立性的规定，并简要说明理由。
[答案]不违反。B注册会计师在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以继续服务两年。
[真题6/简答/2014C]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。 （4）审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的C注册会计师曾于2012年前连续5年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。
要求：指出ABC事务所做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。作为关键审计合伙人，C注册会计师不应在“冷却期”为审计项目组提供任何形式的技术咨询。
[真题7/简答/2016A]
ABC事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，审计项目组在审计中遇到下列事项：
（1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
要求：指出是否违反有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
[答案]不违反。A注册会计师在甲公司首次发行股票后/上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过2年，不违反有关独立性规定。