发布时间 : 星期二 文章中级财务会计练习题[1]更新完毕开始阅读b6dd35ac9b6648d7c1c746d0
(8)12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。假定20×4年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。 要求：
根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录(涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。)
6. 2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。 2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 2008年1月1日收到债券利息30000元。
2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2009年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元存入银行。 要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
7．甲公司2007年3月10日购买A公司发行的股票300万股，成交价为14元，另付交易费用20万元，作为可供出售金融资产；2007年4月20日A公司宣告现金股利每股0.1元；5月20日收到现金股利；
2007年12月31日，该股票每股市价为12元，甲公司预计股票价格下跌是暂时的； 2008年12月31日，A公司因发生严重亏损等原因，A公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日A公司股票收盘价格为每股6元；
2009年12月31日，A公司因扭亏增盈及其他利好等原因，2009年12月31日A公司股票收盘价格为每股11元。 要求：
编制甲公司有关可供出售金融资产的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题 1．【答案】B 【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）。 2．C
【解析】衍生工具，其公允价值变动大于0时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。 3．D
【解析】选项A，要求必须有活跃市场；选项B，应该按金融资产的账面价值和财务担保
金额孰低确认；选项C，继续涉入形成的资产和负债不可以抵消。 4.A
【解析】该项投资初始确认的金额为：50×12=600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×0.5=25（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11=550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550万元。 5.C 【解析】企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。 6.C
【解析】对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额=1100－50＋5=1055（万元）。 7.C 【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额=10×15－5＋10=155（万元）。 8．A 【解析】交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，属于交易性金融资产。 9．B
【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。甲公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。 10．D 【解析】可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。由于甲公司购入的股票不准备随时变现，故不属于交易性金融资产；长期股权投资主要指对子公司、联营企业和合营企业的投资（重大影响以上的权益性投资）和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。 所以甲公司的该项投资应属于可供出售金融资产。 11．D 【解析】企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 12．A
【解析】以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。所以，该项金融资产的入账价值＝112－10＝102（万元）。 13．B
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2006年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）。 14．D 【解析】企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益＝（处置收入540000－账面余额510000）＋[公允价值510000－初始入账金额60000×（8－0.5）]＝90000（元）。 15． D 【解析】可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。 16．A 【解析】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 17．A 【解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 18．D 【解析】企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 19．C 【解析】以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 20．C
【解析】可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 21．A
【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目的贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2007年应提取的坏账准备＝ 4 －（5＋2－8）＝5（万元）。 22．B
【解析】甲公司2007年末应提取的坏账准备＝200×60%＋（500－200）×20%＋200×10%＋120×30%－（120－40）＝156（万元）。 23．D
【解析】不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现时所作会计处理为：借记银行存款380
万元，借记短期借款——利息调整 20万元，贷记短期借款——成本400万元。
二、多项选择题 1．AE
【解析】选项B，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；选项C，持有金融资产的期限不确定，表明企业没有意图将金融资产持有至到期，不能划分为持有至到期投资；选项D，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。 2．ACD
【解析】:选项B，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变；选项E，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 3．BC
【解析】选项A，企业取得可供出售金融资产时其支付的相关费用应计入可供出售金融资产初始确认金额；选项D和选项E对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 4．ABCD
【解析】企业发行的认股权证属于金融负债。 5．BCDE
【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产均应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。企业购买交易性金融资产的相关费用直接计入当期损益。 6．BCDE
【解析】交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用及税金应计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 7．ACD
【解析】交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益；可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入资本公积。
8．ABCE
【解析】可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额应当计入所有者权益。 9．BC
【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量。 10．ABC
【解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形