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内部商品销售业务的抵销
1.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 2.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 3.将本期存货跌价准备抵消
借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失 14
内部固定资产交易的处理
（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 （1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） （2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产—原价 2．将本期多提折旧抵销
借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用 （二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 15
同一控制下、非同一控制下企业合并成本的确定？合并类型？ 一、处理原则总结：
1.不以公允价值计量 2.不确认为损益 3.合并财务报表中体现：一体化存续 二、会计处理
（一）同一控制下控股合并（被合并方仍持续经营） 从最终控制方角度确定相应的处理原则
原则 不按公允价值调整，应按账面价值记账。
合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。 1.长期股权投资的成本确定
（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，按享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利确认“应收股利”，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益（即为盈余公积和未分配利润）。 差额即为长期股权投资初始投资成本和应收股利与支付的资产的账面价值（即合并方付出的代价）之间的差额。
（2）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益（即为盈余公积和未分配利润）。 （二）同一控制下吸收合并和新设合并的会计处理 取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账 所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益
（即为盈余公积和未分配利润）。
合并对价包括支付的现金、非现金资产和发行的权益性证券。 （三）其他需注意事项
合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费用），包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量成本。
企业为合并发行的权益性证券的手续费、佣金，应当递减权益性证券溢价收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。
（一）非同一控制下的企业合并，购买方应当区别下列情况确定合并成本： 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。
4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 （三）非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。
1、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(注：即正商誉) ，应当确认为商誉。
2、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(注：即负商誉) ，应当按照下列规定处理：
对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；
经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，一般为营业外收入。
(四)非同一控制下企业合并形成长期股权投资（非同一控制下的控股合并）的会计处理: 1、购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资－－投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。 2、购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值，贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。
企业合并的类型
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并