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教材P165【例8-11】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、l 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。
2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600
000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。
鉴于在2005年12月31日该生产线的账面价值为1 000 000元，而其可收回金额为600 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为l50 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000元。 具体分摊过程如表8-4所示。
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表8-4 资产组减值损失分摊表 单位：元 项目 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后账面价值 机器A 机器B 机器C 整个生产线（资产组） 200 000 300 000 500 000 1 000 000 20% 30% 50% 600 000 400 000 50 000 120 000 200 000 370 000 150 000 180 000 300 000 30 000 37.50% 62.50% 11 250 18 750 30 000 50000 131 250 218 750 400000 150 000 168 750 281 250 600 000 *注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失80 000元（400 000×20%）。但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，机器A最多只能确认减值损失50 000（200 000—150 000）元，未能分摊的减值损失30 000（80 000—50 000）元，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。
根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、l31 250元和218 750元，账务处理如下：
借：资产减值损失—机器A 50 000
—机器B 131 250 —机器C 218 750
贷：固定资产减值准备—机器A 50 000
—机器B 131 250 —机器C 218 750
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【例题·计算题】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。
要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。
【答案】
本例中，C资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万
元，发生减值120万元。
C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=100×250÷（250+150+100）=50（万元）
乙设备应承担的减值损失=100×150÷（250+150+100）==30（万元）
无形资产应承担的减值损失=100×100÷（250+150+100）==20（万元）
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会计分录：
借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80 无形资产减值准备 20
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