发布时间 : 星期一 文章有简答 案例分析《内部控制》更新完毕开始阅读beb5f5f4a32d7375a5178053
国印染”之名在新加坡主板成功上市。但就在上市前一月，陶寿龙再次斥资4亿元买下南方控股集团位于绍兴柯桥的南方科技公司。2007年，传来南方科技正在筹备美国纳斯达克上市的消息。时隔不到两年时间，陶寿龙就计划在两家证交所上市融资，这样的融资计划连底子很厚的老企业也难以实施。
公司的会计账簿完全由陶寿龙夫妇控制。面临公司破产而又无力回天时，他们在逃离之前，烧毁了江龙控股所有账簿。
从内部控制活动的角度分析该公司存在的内部控制缺陷，并简要说明理由。
1．分析提示：
(1)违背了授权审批控制中的“三重一大”制度。对于重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，企业应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。但该公司却出现“一支笔”现象，权力过于集中。
(2)没有进行有效的预算控制。公司进行融资、投资等大额资金活动应该编制相应预算，统筹规划，控制风险。但从该公司这样激进的融资方式来看，很可能在资本运作方面缺乏合理预算和规划。
(3)会计系统控制不到位。会计账簿等会计档案应该由专门的档案部门管理。但该公司却完全由陶寿龙夫妇控制，导致会计账簿在缺乏监管的情况下被全部烧毁。
2．某公司最高权力机关是董事会，指定财务部为预算管理机构。2010年初董事会根据上年度的生产经营状况，结合对未来各种因素的合理估计，制订当年的年度预算方案，并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。到20lO年10月，年度经营实际执行只完成了预计的一半。销售部门认为下半年属于销售淡季，全年任务肯定不能完成，因此向预算管理机构(财务部)提出调整经营预算。财务部认为，既然实际销售情况和预算相去甚远，预算不能发挥应有的作用，那么就将预算中销售收入调整为原来的2/3。年末，预算管理机构向董事会报告，全面完成全年经营预算。
从内部控制活动的角度分析该公司在预算控制过程中存在哪些问题?应该采取哪些措施?
2．分析提示：
(1)公司违背了授权审批控制要求，对与预算编制有关的机构的职责划分不清晰。在本例中销售部向财务部提出预算调整，并由财务部作出调整决定可以看出，财务部超出了其权限范围，即预算审批和预算调整审批的机构应该是董事会，应由董事会决定是否调整。从本例情况看，很可能是职责规定不清造成的。正确的做法是明确与预算编制有关机构的职责和权限，适度授权，避免预算编制、执行、调整、监督检查等过程中可能出现的紊乱。
(2)公司不符合不相容职务分离控制要求。预算编制机构应该是预算管理机构，即财务部，预算编制和审批是不相容职务，本例中由董事会编制年度预算并自行决定实施的做法显然不符合不相容职务分离控制要求。正确的做法是分设机构办理两项业务。
(3)预算编制机构预算编制不健全。年度预算应该分解为季度和月度预算，而本例到10月才发现实际执行情况与预算有很大差异，说明公司很可能没有编制月度、季度预算，以致不能及时发现预算执行中可能存在的问题，正确的做法应该是制定月度：季度预算，以便及时发现预算执行中的问题。
(4)预算在执行过程中缺乏刚性、执行不力。单纯认为实际情况与预算有较大偏差，预算失去了意义就立即进行调整，使原先预算不能按计划进行。正确的做法应该是重点对预算执行中的偏差进行分析，找出原因，然后判断是否应该调整，是否需要采取其他奖惩措施等。
3．某公司工程谈判小组与某建筑公司签订的一宗标的不清、价款与工程严重不符的工程承包合同，结果多付给承包商100万元。原来，在今年年初，该公司计划在县城修建一座酒店。工程预算总造价400万余元，其中装饰工程1 0(】万元。同年6月，该公司谈判小组与建筑公司签订了关于修建酒店基建工程合同，合同及其附件写明：只将土建部分包给建筑公司。装饰工程剥离出来另行发包，而工程造价却未将装饰工程部分剥离出来，仍按400万元总额包给建筑公司。结果执行合同使该酒店多给承包商100余万元的造价款。公司管理层为了防止此次失误影响自身形象，事后未对相关人员进行调查、责任追究。
从内部控制活动的角度，分析公司在外包工程过程中存在的问题，请说明理由，并提出改进措施。分析提示：
公司至少在以下几个方面存在内部控制活动方面的问题：
(1)建造合同的签订和审批职务未分离。如果公司让合同的签订和审批由不同的人员负责，且当职者具备良好的工作素质和责任心，则很容易发现合同中的错误。但是公司却未发现这宗巨款合同中存在的问题，说明公司未使合同的签订和审批职务分离。
(2)对固定资产预算控制不足。该项固定资产支出超出100万元，说明公司很可能没有编制固定资产预算或预算流于形式。在购建固定资产之前，应编制资本支出预算，以便控制资本支出。
(3)在合同实施过程中未实行统一归口管理。公司在签订合同过程中未发现支付价款中存在的问题，说明公司很可能没有将财务部门作为归口管理部门，使之无法在合同审核中发挥作用。
(4)事后未进行责任追究，不符合合同管理要求。 应采取的措施：
(1)使建造合同的签订和审批职务相分离，减少失误的发生。
(2)完善企业预算管理制度，编制固定资产预算，有效实施预算控制。
(3)在合同管理过程中实行统一归口管理，必要时将法律部门、财务部门等作为归口管理部门，避免出现合同疏漏。
(4)健全考核与责任追究制度，开展合同后评估，对合同订立、履行过程中出现的违法违规行为，应当追究有关机构或人员的责任。
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4．某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，可直接到仓库领取。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
要求：
(1)从内部控制活动角度，分析企业在存货管理方面存在的问题及其可能导致的弊端。 (2)针对发现的问题，提出改进措施
4．分析提示：
(1)存在的问题及其可能导致的弊端： ①存货的保管和记账属于不相容职务，企业未对二者实施分离控制。可能导致存货保管人员监守自盗，并通过更改存货明细账来掩盖舞弊行为。
②存货入库环节会计系统控制不健全，。仓库保管员收到存货时应该填制入库通知单，而不是简单地以验收单作为记账依据。可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
③领用原材料未进行授权审批控制。可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。
④在领用辅助材料方面缺乏会计系统控制及相应的授权审批控制。可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。
⑤未建立定期盘点清查制度。可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现处理。 (2)建议：
①对存货的保管和记账实施不相容职务分离控制。
②完善存货管理环节的会计系统控制。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行授权审批控制，即各部门根据生产需要填制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
④建立存货的定期与不定期相结合的盘点清查制度。
5．可口可乐瑞典饮料公司(CCBS)采纳了卡普兰和诺顿的建议，在公司治理中推广平衡计分卡，从财务方面、客户和消费者方面、内部流程方面以及组织学习与成长四个方面来测量其战略行动。
在构造公司的平衡计分卡时，高层管理人员已经设法强调了保持各方面平衡的重要性。为了达到该目的，CCBS使用的是一种循序渐进的过程。
第一步是阐明与战略计划相关的财务措施，然后以这些措施为基础，设定财务目标并且确定为实现这些目标而应当采取的适当行动。
第二步，在客户和消费者方面也重复该过程，在此阶段，初步的问题是“如果我们打算完成我们的财务目标，我们的客户必须怎样看待我们?”
第三步，CCBS明确了向客户和消费者转移价值所必需的内部过程。然后CCBS的管理层问自己的问题是：自己是否具备足够的创新精神，自己是否愿意为了让公司以一种合适的方式发展而变革。经过这些过程，CCBS能够确保在各个方面达到平衡，并且所有的参数和行动都会导致向同一个方向变化。
(1)在实践中普遍应用的绩效考评模式有哪三种?CCBs的绩效考评方法属于哪一种? (2)目前平衡计分卡绩效考评方法在实际应用中还存在哪些局限性?
5．分析提示：
(1)在实践中普遍应用的三种绩效考评模式是会计基础绩效考评模式、经济基础绩效考评模式、战略管理绩效考评模式。CCBS采用的平衡计分卡考评方法属于战略管理绩效考评模式。
(2)平衡计分卡绩效考评方法在实际应用中的局限性主要表现在以下几个方面：
①在评价目标的确定方面，尽管该方法从不同方面关注了客户、员工等利益相关者的利益，但忽略了通过利益相关者分析来认识企业经营目标和发展战略，因而可能导致不能准确地确定提高利益相关者满意度的关键动因。
②在评价指标的选择方面，该方法没有具体说明如何选择特定的绩效考评指标。另外，非财务评价指标的设计和计算也是一个难题。
③在评价方法方面，该方法并没有给出明确的答案，单个指标的计分方法、权重的确定容易产生问题。
6．A企业是一家电动车生产企业，其品牌知名度并不高，但其产品在全国的销售量却一度排在前几名。让人意想不到的是，这家企业却在销售量与日俱增的短短几年间，由于资金严重缺乏，而不得不关门停业。是什么使一家销售量居高不下的企业走向关门歇业呢?下面是A企业在销售方面的相关情况。 ’
从2002年开始企业采取新的销售政策，为鼓励公司员工，制定了以实现销售收人为评价指标的鼓励政策。公司规定任何销售人员都可以签订销售合同，完成指标的销售人员不但可以升职提薪，还可获得公司为其购买的豪宅。规定刚开始执行时销售质量很高，但随着完成指标人员的升职提薪，各销售网点为了完成销售指标，不惜大量地对外赊销商品，有的甚至乱折扣、乱折让。短短几年的时间里，企业账上的应收账款就达到了1．5亿元，随着应收账款的不断增加，企业内部资金周转困难，严重影响了企业的正常运营，最后不得不宣告关门歇业。而在这期间任职的各销售网络的负责人，不但拿着高薪，还住着公司配
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备的豪宅。
要求：
(1)从内部控制的角度，分析企业在销售商品过程中存在的问题。 (2)针对发现的问题，提出改进措施。
6．分析提示：
(1)销售过程中存在的问题：
①A公司在销售方面的内部控制严重不足，尤其是授权审批这一内一部控制措施严重缺失，最终给其带来了严重的后果。
②企业为保证销售量，规定任何销售人员都可以签订销售合同，可见其销售合同并没有经授权人员审批。
③合同拟定者同时也是合同签订者，其内部不相容职务分离控制也是缺失的。 (2)建议：
①企业应当加强对赊销业务的管理，应在调查了解被赊销公司基本情况的基础上，经过信用部门的授权审批才能签发销售通知单；
②对于超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，必须实行集体决策审批，否则就不能销售。
第六章
(一)单项选择题
1．企业在管理控制系统中为企业内部各级管理层以定期或者非定期的形式记录和反映企业内部管理信息的各种图表和文字资料的报告是( )。
A．财务报告 B．内部报告 c．外部报告 D．内部审计报告
2．内部报告的使用阶段的起点是内部报告的( )。
A．向指定位置和使用者的传递 B．确定报告指标 c．搜集整理内外部信息 D．全面评估
3．内部传递的信息能否满足使用者的需要，取决于信息是否( )。 A．安全可靠 B．及时相关 c．有高价值 D．真实准确
4．内部报告指标体系的设计，最重要的依据是( )。
A．社会公众的需求 B．企业内部报告使用者的需求 c．企业的外部环境 D．企业财务状况
5．关于内部报告的传递过程，下列说法正确的是( )。 A．内部报告的传递过程需有严密流程和安全的渠道 B．内部报告的传递过程要有公众监督 c．内部报告的传递要公开透明
D．内部报告的传递不需要设置专门的保密措施 6．信息系统的生命周期中最先形成的报告是( )。
A．系统规划报告、可行性项目建议书 B．系统分析报告 c．系统设计报告 D．系统说明书、使用说明书
7．下列( )主要应该考虑实现企业发展战略向信息化流程的转变。 A．信息系统开发阶段 B．信息系统战略规划阶段 c．信息系统运行阶段 D．信息系统维护阶段 8．信息系统开发时，系统实施阶段的任务是( )。 A．建立信息系统的物理模型 B．目标系统逻辑模型 c．编程和测试 D．用户需求分析
9．信息系统的( )是信息系统生命周期中技术难度最大的环节，直接影响信息系统的成败。 A．开发建设阶段 B．规划阶段 C．运行阶段 D．维护阶段
10．下列方式中适用于特殊需求较少的企业，或者市场上已有成熟的商品化软件和系统实施方案的是( )。
A．业务外包方式 B．外购调试方式 C．自行开发方式 D．接受赠予 11．信息系统自行开发的缺点是( )。
A．开发周期较短、技术水平和规范程度有较好保证，成功率相对 较高
B．可以培养锻炼自己的开发队伍，便于后期的运行和维护 c．成熟的商品化软件质量稳定，可靠性高
D．开发周期较长、技术水平和规范程度较难保证，成功率相对 较低
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12．信息系统自行开发方式在项目计划环节的主要风险是( )。
A．信息系统建设缺乏项目计划或者计划不当，导致项目进度滞后、 费用超支、质量低下
B．技术上不可行、经济上成本效益倒挂，或与国家有关法规制度 存在冲突
c．设计方案不能完全满足用户需求，不能实现需求文档规定的 目标
D．设计方案不全面，导致后续变更频繁
13．信息系统自行开发方式在系统分析环节的可行性研究要考虑的是( )。 A．企业的内部控制节点，如考虑不当将会带来巨大的损失 B．新的系统对企业原来的管理模式及员工素质带来的差异
C．需求文档表述不准确、不完整，未能真实全面地表达企业需求 D．编程结果与设计不符
14．判断外包工作是否有效，是否实现了外包预期目标的标准是( )。 A．外包经验是否良好 B．外包策略是否合理 c．外包风险控制是否成功 D．外包商家是否优秀 15．下列业务类型中，适合信息系统外包的是( )。 A．附加值较低、成本较高的非核心信息系统业务 B．附加值较低、成本较高的核心信息系统业务 c．附加值较高、成本较低的非核心信息系统业务 D．附加值较高、成本较低的核心信息系统业务
16．针对信息系统开发外购调试方式，选择服务供应商时应采取的主要控制措施是( )。 A．明确自身需求，对比分析市场上成熟软件产品，合理选择软件 产品的模块组合和版本
B．广泛听取行业专家的意见否有过相同或相近的成功案例 17．信息系统发挥作用的阶段是( )。 A．开发建设阶段 B．规划阶段 C．运行阶段 D．维护阶段
18．信息系统的运行与维护阶段，日常运行维护的目标是( )。 A．保证系统正常运转
B．硬件的升级扩容、软件的修改与升级 C．保障信息系统安全 D．信息系统将停止运行
19．沟通按照其渠道可以分为( )。
A．自下而上沟通、自上而下沟通 B．单向沟通、双向沟通 c．内部沟通、外部沟通 D．正式沟通、非正式沟通 20．内部信息沟通是指( )。
A．在企业正式结构、层次系统进行的沟通 B．通过正式系统以外的途径进行的沟通
c．企业经营、管理所需的内部信息、外部信息在企业内部的传递与共享 D．企业与利益相关者之间信息的沟通 21．书面沟通的优点是( )。
A．规范、信息传递准确度高、信息传递范围广、有据可查、便于保护 B．为了形式规范而耗用较长的时间导致成本效益不对等 c．反馈性强并且反馈机制灵敏 D．安全性
(二)多项选择题
1．内部信息传递至少包括( )。
A．信息输入阶段 B．信息输出阶段
c．信息形成阶段 D．信息使用阶段 E．信息分析阶段 2．关于内部信息传递的预测性原则，下列说法正确的是( )。
A．预测性原则是指企业传递和使用的经营决策信息需要具备预测性的功能
B．信息预测性的功能在于提供提高决策水平所需的那种发现差别、分析和解释差别，从而在差别中减少不确定的信息
c．预测性是说提供给使用者的信息不一定就是真实的未来信息
D．预测信息与未来的信息必须有着密切的关联，必须具有符合未来变化趋势的可预测的特征，即具有相关性
E．预测信息要有相关性，同时还要注意排除过多的、相关的冗余信息
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