发布时间 : 星期二 文章《高级财务会计》复习资料更新完毕开始阅读bffc1c1da8114431b90dd8fd
合并方可以通过支付现金、转让非现金资产、承担债务以及发行权益性证券等方式实现对其他企业的吸收合并。
2、新设合并的账务处理
新设合并中合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，应调整资本公积的留存收益。
3、控股合并的账务处理
对同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。
三、一次交换交易实现企业合并的账务处理
[核算]一资交换交易实现企业合并的合并成本的确定。
通过一资交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。另外，对于以下两种经济事项，也应计入合并成本。
（1）购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本；
（2）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当说按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。 [核算]一次交换交易实现企业合并的具体账务处理过程。
（1）合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理。
在合并成本等于所获净资产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值将所购入净资产登记入账。
（2）合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
在合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买方应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的差额作为商誉，记入“商誉”账户的借方。
（3）合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
在合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行复核：经复核后，合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认交通资产的公允价值份额的，其差额计入当期损益。
第七章 企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表
一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制
[核算]1、母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表编制。
母公司拥有子公司全部股权也有两种情况，一是投资组建全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提供），二是购买子公司的全部股权。
（1）投资组建全资子公司的合并会计报表的编制
母公司出资组建全资子公司，在控制权取得日编制合并会计报表时，应将母公司“长期股权投资——子公司”账户的余额与公司的全部股东权益抵销。
借：股本（子公司）
贷：长期股权投资——某子公司
（2）购买子公司全部股权的合并会计报表的编制
母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于或者等于子公司净资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应采用不同的方法。
2、母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制
由于母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有，其他股东拥有的股公只占全部肌权的少数，因此，称为少数股东权益。如前所述，按照母公司理论，少数股东权益应作为合并资产负债表的负债项目列示。
母公司购买子公司部分股权也有三种情况，即按账面价值购买、按高于账面价值购买和按低于账面价值购买，其合并财务报表编制也所有不同。 二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制
[核算]1、母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制。
若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益予以抵销。
借：所有者权益项目（子公司账面价值） 贷：长期股权投资——子公司
2、母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制。
若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。
借：所有者权益项目（子公司账面价值×控股比例） 贷：长期股权投资——子公司 少数股东权益
第八章 企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表
合并报表抵销分录的编制
[核算]集团内部权益性投资的抵销。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目相抵销 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司的所有者权益×少数股东持股比例） 借或贷：商誉
注意：（1）“少数股东权益”项目当在负债类项目与所有者权益类项目之间单列一类反映。 （2）母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销。
借：投资收益（子公司的净利润×母公司的持股比例）少数股东收益（子公司的净利润×少数股东持股比例）期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对股东的分配（子公司） 年末未分配利润（子公司）
在具体处理时，应区分全资子公司和非全资子公司两种情况进行。 [核算]集团内部债权和债务项目的抵销。
（1）集团内部应收账款和坏账准备的抵销处理
①初次编制合并会计报表时内部应收账款和坏账准备的抵销 A、 将内部应收账款与应付账款予以抵销，按内部应收账款的数额： 借：应付账款 贷：应收账款
B、对于抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额予以抵销，按内部应收账款计提的坏账准备的数额： 借：应收账款——坏账准备 贷：管理费用
②连续编制合并会计报表时内部应收账款及其相应的坏账准备的抵销
A、内部应收账款余额本期与上期相等时的处理
将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额： 借：应付账款 贷：应收账款
将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初末分配利润的影响予以抵销。 借：应收账款——坏账准备 贷：期初未分配利润
B、内部应收账款余额本期大于上期时的处理
将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额： 借：应付账款 贷：应收账款
将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。 借：应收账款——坏账准备 贷：期初未分配利润
抵销本期内部应收账款在个别会计报表中提取的坏账准备的数额。
由于期末内部应收账款的数额大于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵销内部应收账款增提的坏账准备分录如下： 借：应收账款——坏账准备 贷：管理费用
③内部应收账款余额本期小于上期时的处理
A、将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额 借：应付账款 贷：应收账款
B、将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：应收账款——坏账准备 贷：期初未分配利润
C、抵销本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备的数额
期末内部应收账款的数额小于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵销因内部应收账款减少而冲回的坏账准备： 借：管理费用