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【案例1】本量利分析案例
安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。
第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30 000元，年营业利润为20 000元。按变动成本法编制的利润表如表4—3所示。
表4—3 利润表 单位：元 项 目 主营业务收入 变动生产成本 贡献毛益总额 固定成本总额 息税前利润 金 额 100 000(100元×1 000件) 50 000(50元×1 000件) 50 000 30 000 20 000 单位生产成本：(50 000+30 000)／1 000=80(元) 单位息税前利润=20 000／1 000=20(元)
第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利润10000元。
根据第二年资料，可计算出：
单位生产成本=70000／800=87.5(元) 单位息税前利润=10000／800=12.5(元)
上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税前利润总额减少10000元。
下面我们对第二年资料进行分析：
首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率：
产品成本降低额=(80×800)一70 000= 一6 000(元)(超支) 产品成本降低率= —6 000／(80×800)= 一9.375％ 再分析息税前利润减少10 000元的原因：
由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量
= 一7.5×800= 一6 000(元)（超支） 由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数 =20×(一200)= 一4 000(元)（减少） 结论：第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375％。息税前利润减少10 000元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000元，故营业利润总额减少l0000元。
下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析： 首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表4—4所示。
表4—4 利润表 单位：元 项 目 主营业务收入 变动生产成本 贡献毛益总额 固定成本总额 金 额 80 000(100元×800件) 40 000(50元×800件) 40 000 30 000 息税前利润 10000 从表4—4看，该企业第二年与第一年成本水平并无变化。即单位变动成本未变，固定成本总额亦未变。按传统方法说成本超支9．375％是不符合实际情况的。
下面再分析息税前利润减少10000元的原因。在四个影响息税前利润的因素中，只有产销量有变化，其他三项如单位变动成本、固定成本总额、销售单价均无变化。因此，分析产销量变动对息税前利润的影响额的方法如下：
息税前利润变动额=产销量变动数×单位贡献毛益= 一200×50= 一10 000(元)
可见，息税前利润减少10 000元完全是由产销量减少200件引起的，没有其他原因。仅从这一实例就可看出，由于传统分析方法不准确会带来如下一些影响：第一，不能正确评价企业的业绩。该企业本来成本水平未变，却被认为比上年超支9.375％，这一评价显然是不公平的；第二，分析是为了发现问题、查明原因、采取解决问题的措施。而按传统分析的结论，要到成本中去查找超支6 000元的原因岂不是“水中捞月”；第三，本量利分析的一个重要作用，就是它揭示了由于生产能力利用程度不同对企业经济效益产生的巨大影响。例如，本例产销量在上年1 000件的基础上减少20％，使息税前利润减少50％；反之，如果本例产销量增加20％，则息税前利润也会增加50％。这就提醒人们注意在充分发挥生产能力方面下功夫。而传统分析却认为，产销量减少200件，息税前利润只减少4 000元，把另外6 000元转嫁给成本。这必然造成财务分析的混乱，把人们的注意力引入歧途。
当管理者所作的决策影响产量时，就必然想了解这些决策对成本和收人有什么影响。他们会发现除产量以外的许多因素都对成本有影响。但在决策过程中，首先必须确定产量与成本、利润的关系。
【案例2】亏损产品是否停产、转产、增产的决策
安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2004年该厂销售部门根据市场需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2004年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产的决策。
该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预测了成本和利润如表1所示。
表1 2004年成本、利润预测表 单位：万元 产品 销售收入 销售成本 销售利润 刨床 654.6 681.9 -27.3 铣床 630.7 564.5 66.2 专用机床 138.3 106.8 31.5 合计 1 423.6 1 353.2 70.4 厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1．2004年本厂目标利润能否达到100万元?2．刨床产品亏损27．3万元，影响企业利润，可否考虑停产?
带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后，他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。
A方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。
B方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40％，专用机床最多增产10％。
C方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30％，铣床在原方案基础上可增产36％。
另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动成本占销售收入的比率。在2003年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如表2所示。
表2 各产品变动成本占销售收入的比率 产 品 变动成本占销售收入的百分比 刨床 70％ 铣床 60％ 专用机床 55％ 分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表3所示。
表3 各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表 单位：万元 项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润 刨床 654.6 458.2 196.4 223.7 -27.3 铣床 630.7 378.4 252.3 186.1 66.2 专用机床 138.3 76.1 62.2 30.7 31.5 合计 1 423.6 912.7 510.9 440.5 70.4 其次，进行各种方案的计算和分析：
若选择A方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4所示。
表4 A方案的利润 单位：万元 项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润 铣床 630.7 378.4 252.3 440.5 -126 专用机床 138.3 76.1 62.2 合计 769 454.5 314.5 440.5 -126 可见，由于刨床存在很大的贡献毛益，A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126万元。
若选择B方案的利润如表5所示。
表5 B方案的利润 单位：万元
项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润 铣床 883.0 529.8 353.2 440.5 -18.9 专用机床 152.1 83.7 68.4 合计 1 035.1 613.5 421.6 440.5 -18.9 B方案仍然亏损，亏损额为18.9万元。 若选择C方案的利润如表6所示。
表6 C方案的利润 单位：万元 项 目 销售收入 刨床 458.2 铣床 857.8 专用机床 138.3 合计 1 454.3 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润 320.7 137.5 514.6 343.2 440.5 102.4 76.1 62.2 911.4 542.9 440.5 102.4
C方案可达到目标利润100万元。
最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案。
企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策。决策是现代企业管理的关键和核心。管理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管理部门作出正确的决策。
【案例3】全面预算编制案例
爱华工厂产销一种M产品，经预测预算期（2005年）全年预计销售量19500件，单价80元。每季度销售收入的55%于当季度收到现金，其余45%于下一季度收回。另外，年初应收账款余额160000元。其他资料如下：
1、预计销售量（件）：
第一季度4000 第二季度4500 第三季度6000 第四季度5000 2、预计年初、年末存货量（件）
期初预计存货 800 期末预计存货 950
预计各季度的季末存货量为下一季度销售量的20%。 3、M产品材料耗用情况：
生产M产品每件耗用甲材料10公斤，每公斤2元。 甲材料采购货款当月付60%，其余40%于下季度支付。 年初应付材料款31440元。 4、预计年初，年末材料存货：
年初存货12000公斤 年末存货14850公斤
各季度末材料库存量为下一季度生产需要量的30% 5、生产M产品需用直接人工情况
生产M产品每件需用直接人工5小时，每小时直接人工成本3元。 6、制造费用有关预计资料如下：
变动制造费用（全年）（元） 117900 其中：间接人工 39300
间接材料 49125 维修费 11790 水电费 9825 其他 7860
固定制造费用（全年）（元） 141200 其中：行政管理人员工资 42400
保险费 14680 维修费 14120 折旧费 70000