发布时间 : 星期二 文章6.第六章经营成果报表分析习题解析.更新完毕开始阅读c4522094492fb4daa58da0116c175f0e7cd119ee
注：价格改变既可能是价格政策调整、供求关系改变引起，也可能是企业主动改变产品售价所致。
7.按我国现行会计制度规定，企业当期实现的净利润即为企业当期可供分配的利润。（ 错误 ）
注：按我国现行会计准则规定，企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损），为当期可供分配的利润。
8.企业成本总额的增加不一定意味着利润的下降和企业管理水平的下降。（ 正确 ）
注：当企业实现成本相对节约（成本小幅增长而收入更快增长）或投产利润含量更高的产品或扩大产销规模时，成本总额的增加并不意味着利润和管理水平的下降。
9.当期单位产品销售成本与单位生产成本的差异主要受期初和期末存货成本变动的影响。（ 正确 ）
注：无期初、期末存货时，当期单位产品销售成本与单位生产成本不存在差异，有期初、期末存货时，由于期初存货单位生产成本往往不等于当期单位生产成本，当期单位产品销售成本的水平及其与单位生产成本的差异受存货发出计价方法的影响。
10.全部销售成本分析是从产品类别角度找出各类产品或主要产品销售成本的构成内容及结构比重。（ 错误 ）
注：全部销售成本分析是对企业全部销售成本的本年度实际完成情况与上年度实际情况进行对比分析，找出各类产品或主要产品销售成本的升降幅度，以及对全部销售成本的影响程度。
11.运用水平分析法可以更深入地说明销售费用的变动情况及其合理性。（ 错误 ）
注：运用垂直（共同比、结构比）分析法可以更深入地说明销售费用的变动情况及其合理性。
（四）计算题
1.利润水平分析
（1）运用水平分析法对华日公司2011年度利润的完成情况进行分析。
华日公司利润水平分析表 金额单位：万元 项目 2011年度 2010年度 增减额 增减率 48258 41248 7010 16.99 一、营业收入 32187 26801 5386 20.10 减：营业成本 267 164 103 62.80 营业税费 1588 1380 208 15.07 销售费用 4279 2867 1412 49.25 管理费用 1855 1615 240 14.86 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动净收益 1 250 990 260 26.26 投资净收益 9332 9411 -79 -0.84 二、营业利润 315 683 -368 -53.88 加：营业外收入 33 79 -46 -58.23 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 9614 10015 -401 -4.00 三、利润总额 3172 3305 -133 -4.02 减：所得税费用 6442 6710 -268 -3.99 四、净利润 （2）从以上利润水平分析表可以看出，华日公司2011年实现净利润6442万元，比上年减少了268万元，降低率为3.99%，降低幅度不大。从水平分析表看，公司净利润降低主要是利润总额比上年减少401万元引起的；由于所得税比上年减少133万元，二者相抵，导致净利润减少了268万元。
华日公司利润总额减少401万元，主要是公司营业外收入减少引起的，公司营业外收入减少368万元，降低率为53.88%；同时营业利润减少也是导致利润总额减少的不利因素，营业利润比上年减少了79万元，降低率为0.84％。但因营业外支出的有利影响，使利润总额增加46万元。增减相抵，利润总额减少了401万元。
华日公司营业利润减少主要是各项成本费用大幅增加所致。营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用的增加，共同减利7349万元；尽管该公司营业收入比上年增加7 010万元，增长率为16.99%，但低于营业成本增长率20.10%。增减相抵，导致营业利润减少了79万元，降低了0.84%。
综上，尽管华日公司2011年营业收入上升16.99%，但其成本费用上升幅度远大于营业收入上升幅度；至于管理费用上升49.25%还有待于针对管理费用明细项目进一步查找原因。
2.利润结构分析
对欣欣公司2011年度利润构成情况分析。
2011年度欣欣公司利润垂直分析表 单位：％
共同比率 2011年度 2010年度 100.00 100.00 一、营业收入 55.90 65.80 减：营业成本 4.10 4.20 营业税费 9.75 7.73 管理费用 3.58 2.63 财务费用 0.28 0.19 加：公允价值变动净收益 2.19 1.36 投资净收益 29.14 21.19 二、营业利润 3.10 3.63 加：营业外收入 1.50 1.00 减：营业外支出 30.74 23.82 三、利润总额 10.14 7.86 减：所得税费用 20.60 15.96 四、净利润 从上表可以看出，公司2011年度各项利润指标的构成情况，营业利润的构成为29.14%，比上年度的21.19%上升了7.95%；利润总额的构成为30.74%，比上年度上升了6.92%；净利润构成为20.6%，比上年上升了4.64%。从公司的利润构成情况看，2011年度的盈利能力比上年度有所提高。具体分析如下：2011年度该公司的营业利润构成比上年度有较大幅度的上升，主要是由于营业成本构成下降，也就是说，营业成本构成的下降是营业利润构成提高的根本原因。但由于2011年度的管理费用和财务费用构成比上年度都有所提高，对营业利润构成上升的幅度带来不利影响。此外，2011年度公司对外投资略有改进，营业税费有所下降，公允价值变动净收益略有增加；但营业外支出有增长趋势，值得注意。净利润构成上升幅度小于利润总额构成的上升幅度，这主要是缴纳所得税的比重上升所致。
3.成本水平分析
运用水平分析法对A产品成本完成情况进行分析。 A产品单位成本分析表 金额单位：元 2011年2010变动情况 对单位成本成本项目 实际 年实际 增减额 增减率 的影响（％）655 602 直接材料 ＋53 ＋8.80 ＋4.90 159 123 直接人工 ＋36 ＋29.27 ＋3.33 322 356 制造费用 －34 －9.55 －3.15 项目 1136 1081 产品单位成本 ＋55 ＋5.09 ＋5.09 从上表可知，A产品2011年单位销售成本比上年增加了55元，增长5.09%，主要是直接人工成本上升了36元和直接材料成本上升了53元所致，但由于制造费用的下降，使单位成本又下降了34元，最终单位成本较2010年增加了55元，增长5.09%。至于材料和人工成本上升的原因，以及制造费用下降的原因，还应进一步结合企业的各项消耗和价格的变动进行分析，以找出单位成本升降的最根本原因。
4.销售成本完成情况分析
（1）计算全部销售成本增减变动额和变动率） 全部销售成本降低额 ＝20380-21400 ＝-1 020（万元） 全部销售成本降低率 ＝-4.77％
企业全部销售成本比上年下降，降低额为1020万元。降低率为4.77%。
（2）确定主要产品和非主要产品成本变动情况及它们对全部销售成本的影响
主要产品销售成本降低额
＝18000-19100＝-1100（万元） 主要产品销售成本降低率 ＝-5.76%
主要产品对全部成本降低率的影响 ＝-5.14%
非主要产品销售成本降低额＝2380-2300＝80（万元） 非主要产品销售成本降低率＝3.48％
非主要产品对全部成本降低率的影响=0.37%
从以上分析可以看出，全部销售成本所以比上年有所下降，主要是主要产品销售成本下降引起的。主要产品销售成本比上年降低了5.76%，使全部销售成本降低了5.14%。非主要产品的销售成本却比上年提高了，成本超支3.48%，使全部销售成本上升了0.37%。
（3）分析各主要产品销售成本完成情况及它们对全部成本的影响 A产品销售成本降低额 ＝9000-9600 ＝-600（万元）