发布时间 : 星期日 文章注册会计师职业道德问题探析（毕业论文）更新完毕开始阅读c49ff775c5da50e2534d7f30
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引 言 ····································································································································· 1 一、加强注册会计师职业道德建设的意义 ······································································· 2 二、注册会计师职业道德的特征和内涵 ··········································································· 2 三、我国注册会计师职业道德现状 ··················································································· 3
（一）执业不规范 ········································································································ 3 （二）市场竞争不充分 ································································································ 4 （三）专业胜任能力低下 ···························································································· 4 （四）商业秘密泄露 ···································································································· 4 四、我国注册会计师职业道德水平低下成因 ··································································· 5
（一）取向偏误 ············································································································ 5 （二）注册会计师职业大环境恶化 ············································································ 5 （三）注册会计师审计制度缺陷 ················································································ 5 （四）注册会计师职业道德规范不完善 ···································································· 6 （五）会计人员职业道德缺乏 ···················································································· 6 五、加强会计职业道德建设对策 ······················································································· 6
（一）优化执业环境 ···································································································· 7 （二）加强执业队伍建设 ···························································································· 7 （三）规范行业监管体系 ···························································································· 7 （四）完善职业道德法律规范体系 ············································································ 7 （五）建立社会信用体系 ···························································································· 8 （六）加大惩罚力度 ···································································································· 8 （七）加强注册会计师职业道德教育 ········································································ 9 (八)加强政府和行业监管力度 ··················································································· 9 参考文献 ····························································································································· 10
引 言
注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的，在发达的资本主义国家已有上百年的历史了。在我国，注册会计师制度从恢复至自今仅十多年的历史，在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的，目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。但是由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长，各项规章制度的建设也不够完善，注册会计师这个行业也出现了不少问题。这些事件的起因虽然各不相同，但其目的和结果却是相同的，即注册会计师与企业相互串通，为企业出具虚假会计报告，为个人或小团体谋取私利，给注册会计师事业的发展带来了严重的负面影响。在这些事件中，个别注册会计师和事务所从中某得了一些好处，然而广大投资者的权益却遭到了大的损害，最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以“信”为本的注册会计师审计制度的信心。如何恢复社会公众的信心，重塑注册会计师的优良形象是当前我国注册会计师职业道德建设刻不容缓要解决的问题。
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一、加强注册会计师职业道德建设的意义
所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了他所负担的是对 社会公众的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为他能够站在独立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。注册会计师尽管是接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他服务对象的本质却是社会公众，这就决定了注册会计师从它诞 生的那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任，注册会计师是一个责任重大的行业。如果注册会计师未能履行其应有的责任，发挥其应有的作用，不能有效的保护公众利益或者故意出具虚假报告欺骗公众，损害他们的利益，就必然失去公众的信赖。失去了公众的信赖，注册会计师也就失去了其存在的价值和意义。因此，为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可以信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。注册会计师道德水准如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事。尤其在我国，注册会计师事业的恢复和重建的历史只有十几年，注册会计师行业的从业人员对注册会计师的职业性质尚缺乏全面的认识，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，因而在建立社会主义市场经济体制的进程中，强调注册会计师的职业道德更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
二、注册会计师职业道德的特征和内涵
职业道德是调整从业人员与社会之间关系的行为规范的总和，它通过各种形式的职业教育和社会舆论的力量，使从业人员逐渐形成一定的信念和传统，进而成为共同遵守的行为规范。任何一项公共职业，无论是律师、医师、保险商还是注册会计师，都具备如下几个特征：一是担负着服务公众的责任：二是需要具备复杂的知识体系；三是需要取得专门的职业资格：四是需要取得社会公众的信任。注册会计师作为一门公共职业，毫不例外也具有以上特征，注册会计师职业道德体系也包含了对上述方面所提出的基本规定与要求。
但注册会计师职业作为一个专门的行业，也有其自身的特殊性：
(一)与其他公共职业不同，注册会计师提供的服务主要是面对社会公众的，它的受益人并不仅仅是委托人，而实际上是包括现实的和潜在的相关利益机构、团体和个人，即社会公众，是一种“一对多”的服务，存在较大的不确定性。这与其他职业所提供的“一对一”、对象确定的服务是有明显区别的；
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（二）注册会计师提供的是一种公开性的服务，即其目的是向社会公众昭示其工作结果，接受社会公众的监督与评价；而其他职业一般提供的是私人服务，无须或不能对社会公众公示其服务结果，只接受委托人的监督与评价；
（三）注册会计师不能直接从其实际服务的对象身上获取报酬，只能从公众利益的代理人－－委托人处取得报酬，但却要向社会公众对自己的服务结果承担责任。其收入是显性的、明确的，而面临的风险却是隐性的、无法估量的，收益与风险存在显著的不对称性。而其他公众职业由于面对着确定的服务对象，不仅收益是确定的，而且风险与责任也是可以预见的，二者存在显著的差异。
由此可见，注册会计师职业的特殊性决定了注册会计师职业道德内涵的特殊性。由于注册会计师提供的是面对社会公众的、公开的、风险不确定的服务，因此，注册会计师职业道德应涵盖以上特性的要求。具体来说，注册会计师的职业道德应该包含品德、责任和业务技术等三方面的内容，品德即注册会计师应以信为本，坚持原则，遵守法纪：责任方面，注册会计师应该牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作，坚持依法审计、按规章制度操作，按原则制度处理；业务技术方面，要求注册会计师在提供服务的过程中应精通业务，熟练掌握工作方法，充分运用有关技术，提供准确、高效的优质服务。我国《注册会计师法》第２条规定：“注册会计师是依法注册并执行独立审计和会计咨询、服务业务的执业人员。注册会计师独立、公正、客观执行业务，受法律保护。”这一规定明确了注册会计师的专业性质，引出了注册会计师职业应具备的道德规范，即：独立、客观、公正和廉洁。“独立、客观”是注册会计师社会责任的必然体现，也是注册会计师“公正”服务的前提条件：业务技术是注册会计师执业“客观、公正”的基本要求；而注册会计师的个人素质与道德品质则是实现注册会计师“公正和廉洁”的根本保障。三个方面融会贯通，相互制约，又相互促进，共同构成了注册会计师职业道德规范的基本内涵。因此，加强注册会计师职业道德建设必须根据注册会计师职业的特性和职业道德规范的基本原则要求，从注册会计师的职业品德、执业纪律、执业能力、知识技能、执行工作规则和专业标准等方面制定出具体的职业道德守则和相应的规章制度，作为注册会计师从事业务活动的行为规范。
三、我国注册会计师职业道德现状
（一）执业不规范
在注册会计师职业活动中，最主要的不道德行为就是造假。有些注册会计的不道德行为就是造假。有些注册会计师在执业过程中，不严格执行独立、客观、公正的职
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