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对重大错报风险的应对措施的探讨 —以中磊事务所未对评估的重大错报风险实施
恰当的审计程序为例
摘 要
随着全球化的发展，市场经营环境的发展也越来越复杂，竞争也越来越激烈，企业管理者也面临着越来越大的压力，随之也就带来了越来越多的财务舞弊事件，而审计失职的案件也大幅增加，会计师事务所和执业注册会计师面对的审计风险扩大，因此这在很大的程度上就要求审计行业能够尽快降低审计风险。本文首先阐述了重大错报风险及其评估的研究背景、意义、国内外现状及研究方法，然后对重大错报风险进行理论上的介绍，最后以中磊事件为案例进行分析重大错报风险及其存在的漏洞和应对措施。
关键词：重大错报风险 识别 应对措施
Abstract
With the development of globalization, the development of the market environment is more complex, more and more intense competition, enterprises are facing more and more pressure, it has also brought more and more financial fraud, and the audit failure cases also increased significantly, will be the face of CPA and accountant registered audit risk is expanded, so that to a great extent, requires the audit industry as soon as possible to reduce the risk of audit. The background, significance, research status at home and abroad and research method in this paper first describes the material misstatement risk evaluation, then theoretical introduction to the risk of material misstatement, and finally to Zhonglei incident as a case to analyze the material misstatement risks and vulnerabilities and countermeasures. Keywords: Risk of material misstatement; Distinguish; Response measures
目录
摘 要.................................................................................................................... 1 Abstract .................................................................................................................. 2 一、绪论................................................................................................................ 4
（一）研究背景和意义................................................................................ 4 （二）国内外研究现状................................................................................ 4 （三）论文的主要内容和研究方法............................................................ 5 二、重大错报风险及评估其的审计程序概述.................................................... 5
（一）重大错报风险的内涵........................................................................ 5 （二）重大错报风险产生的原因................................................................ 6 （三）重大错报风险的识别........................................................................ 7 （四)评估重大错报风险的审计程序 .......................................................... 8 三、以“中磊事务”为例进行分析.................................................................. 11
（一）重大错报风险审计程序漏洞的概述.............................................. 11 （二）“中磊”案例分析............................................................................ 11 （三）“中磊”案例产生的原因................................................................ 12 （四）“中磊”案例吸取的经验教训........................................................ 13 四、总结.............................................................................................................. 14 参考文献.............................................................................................................. 14 致 谢.................................................................................................................. 15
一、绪论
（一）研究背景和意义
在市场经济越来越发达的当今，企业的竞争越来越激烈，而管理者所面临的压力也越来越大，因此，越来越多的财务舞弊案件曝光。这就使得会计师事务所和执业会计师将面临更大的压力要研究出降低审计风险水平的方法。
之前较为广泛流传的传统审计风险模型是由美国注册会计师协会1983年首次提出，其计算公式为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。这种模型随着后来审计环境的变化出现了越来越多的问题，使得在审计过程中难以发现重大错报的存在。于是，现代审计风险模型也随之应运而生，即：审计风险=重大错报风险×检查风险，从公式中可以看出对重大错报风险的识别、评估和应对将成为审计过程中的重要环节。
（二）国内外研究现状
在传统的审计风险模型暴露出越来越多的弊病之后，为了提高会计师事务所及注册会计师对审计过程中风险和财务舞弊的发现，国际会计师联合会(IFAC)的国际审计与保证准则委员会(IAASB)在2003年10月发布了新的国际审计风险准则，该准则于2004年12月15日后正式施行。为了紧跟国际的步伐，我国也努力将审计准则与国际准则相靠近和接轨。中国注册会计师协会在2006年2月15日正式发布了中国注册会计师执业规范准则，在该准则当中，现代审计风险模型被提出来，于是对重大错报风险的识别、评估及应对成为了审计过程中关注的重点，为了识别重大错报风险，注册会计师必须充分了解被审计单位及其环境，在对重大错报风险作出评估后要实施进一步必要的审计程序。该新的审计准则已经于2007年1月1日起在我国境内所有的会计师事务所开始实施。
随着2004年国际新准则的修订和推行，国内外的学者都纷纷对此进行研究，但是大多数的研究仍然停留在对重大错报风险的定性评估方面以及对国际审计准则内容的介绍方面。而在2007年后新的审计准则在国内正式推行之后，国内学者的研究也只停留在对重大错报风险注意事项、确定原则、评价思路以及评价体系的建立和建立后使用数学方法进行评估的研究上。总体来说，目前国内外对