发布时间 : 星期一 文章管理会计案例分析 - 图文更新完毕开始阅读c8a9161b4431b90d6c85c7bb
他们从一个前高层经理那里了解到作业成本法，但是他们自己没有关于作业成本法的任何经验，既不知道这个系统是如何运作的，也不知道该如何来建立一个作业成本法系统，但是他们认为作业成本法是解决莫科公司目前面临问题的一个方案。后来，财务控制员被指定为专门在莫科公司导入作业成本法的负责人。接受到这项任务后，财务控制员建立了一个包括他自己、一个制造部门的工程师和一个成本会计师的项目组，在之后的三个月时间里，作业成本法项目小组与公司内部其他部门的人员进行了大量的非正式交流。工程师和财务控制员都全职参与 ABC 实施工作，成本会计师大约把 2/3 的时间投入到这个项目上。
作业成本法系统最初计划在 40 —50 个产品上试运行，这些产品覆盖了公司产品的所有系列。当他们分析了产品的同质性后，品种数量降低到 25 个。老的成本核算系统仍旧在使用，主要是为了存货估价、差异分析、评估劳动生产率。
作业成本法系统能够计算出真实的成本和并用于定价，自动计算出业绩计量和产品的利润率，能给管理上提供很多决策相关的信息，当前年度的预算也将基于作业成本法提供的信息和建立的作业成本核算模型做出。
根据财务控制员的消息，莫科公司实施作业成本法带来了多方面的效益，包括： （1）获得了更准确的成本信息和定价信息，由此改变公司在市场中的地位； （2）建立针对进口的有竞争力的产品的基准；
（3）更好的成本信息使得管理层把一些内部低效率的制造转向外包； （4）由于针对不同方面更好的衡量，公司作出了更好的资本投资决策；
（5）一些消耗成本较高的问题区域被明确，其中包括数控加工段，现在，它的成本已经降下来了；
（6） 建立了对改进状况进行评价的业绩评价标准 （7）建立了详细而精确的年度预算
尽管实施作业成本法需要花费 12 个月时间，但是公司获得效益明显超过投入。简单地说，作业成本法带来的效益在于管理层可以使用更精确和更具有相关性的信息，作业成本法为管理层的商业决策提供了一个好的工具。
【案例2】
ALTEC公司是一家生产多媒体音箱的美资企业，占有全球35%的市场份额，主要生产12喇叭电脑音箱、10喇叭电脑音箱、5喇叭电脑音箱等三个系列产品，2003年销售额分别为：2178万美元（6200台）、5421万美元（18000台）、3719万美元 （14000台），合
计11318万美元。由于市场竞争日趋激烈，估计2004年上述音箱市场价格会下跌25%，在销售量不变的前提下，2004年上述音箱的销售额分别为：1633万美元（6200台）、4066万美元（18000台）、2789万美元（14000台），合计8488万美元。2004年其实行目标成本控制，具体如下：
1.确定市场价格
由于市场竞争日趋激烈，ALTEC公司估计2004年音箱市场价格会下跌25%。 2.确定目标利润
确定目标利润的目的是要确保企业长期利润计划的完成，设置目标利润的通常方式是紧紧依托于旧产品的实际利润，然后根据市场的波动情况进行调整。ALTEC公司经董事会决定，在全公司实行目标成本制，努力降低成本，确保2004年利润总额不低于2003年（2003年利润额为964万美元），2004年目标利润定为978万美元。
3.确定目标成本
以目标售价减去目标利润就初定了目标成本，在初定目标成本之后，要发动群众讨论匡算目标成本指标，提出降低成本的措施，根据降低成本的主要措施对未来成本进行预测，寻求降低成本的方向和途径，经过目标成本的综合平衡，即可确定企业为之奋斗的目标成本。
ALTEC公司2004年目标成本=8488万美元－978万美元=7510万美元。为将成本控制在该目标之内，2004年生产成本 （直接材料、直接人工、制造费用）要比2003年降低30%，期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）要比2003年降低10%，即，2004年上述六项成本费用目标值为：直接材料4342万美元（2003年为6202万美元）、直接人工643万美元（2003年为918万美元）、制造费用1346万美元（2003年为1923万美元）、管理费用994万美元（2003年为1105万美元）、销售费用64万美元（2003年为71万美元）、财务费用 121万美元（2003年为135万美元）。
4.运用价值工程等方法鉴别并降低成本
ALTEC公司实行目标成本制以前都是按部门来归集费用的。这就为目标成本的分解创造了条件。2004年各项目标成本和费用都是以2003年的部门成本费用为基础，考虑到目标年度各项因素的变化而制定的。即生产成本在2003年的基础上减少30%，期间费用在2003的基础上减少10%.详述如下：
（1）ALTEC公司直接材料目标成本的制定和分解
直接材料成本2003年为6202万美元，其中：12喇叭电脑音箱为1193万美元、10喇叭电脑音箱为2971万美元、5喇叭电脑音箱为2038万美元。
2004年生产的产品种类与2003年相同，并且产销量相同，则按30%比例降低后，2004年直接材料成本为4342万美元，其中：12喇叭电脑音箱为835万美元、10喇叭电脑音箱为2080万美元、5喇叭电脑音箱为1427万美元。这样就确定了此三款音箱各自的材料总目标成本。然后在此基础上，根据此三款音箱各自的物料构成，分解成各种具体的材料（产品开发部可以提供产品物料构成表）、然后参照2003年的材料成本，总体上减少30%后即可确定2004年各种材料的目标成本。
（2）ALTEC公司直接人工目标成本的制定和分解
ALTEC公司2004年直接人工总目标成本也是在2003年的基础上减少30%.即由2003年的918万美元减少到2004年的643万美元。相应地，12喇叭电脑音箱、10喇叭电脑音箱、5喇叭电脑音箱的直接人工成本应分别由2003年的 177万美元、440万美元、301万美元减少到2004年的124万美元、308万美元、211万美元。.
（3）ALTEC公司制造费用的制定和分解。
2003年制造费用总额为1923万美元，其中，制造工程部为391万美元、喇叭生产车间为460万美元、音箱生产车间为1073万美元
2004年制造费用拟在2003年的基础上下降30%，即2004年制造费用目标总额为1346万美元，其中，制造工程部为274万美元、喇叭生产车间为322万美元、音箱生产车间为750万美元。在保证实现制造费用目标总额的前提下，上述三个部门有权将各自的制造费用总目标分解给班组和个人，形成班组和个人的目标和责任，并提出保障目标实现的措施。
（4）ALTEC公司期间费用的制定和分解
ALTEC公司的期间费用有销售费用、管理费用、财务费用三种。期间费用在日常核算中是按部门归集的，归集的原则是：哪个部门受益，费用就归集到哪个部门，对于不能直接分清受益对象的费用或者由多个部门共同受益的费用，则归集到有权控制该项费用的部门。依此原则，期间费用的目标分解实例如下：
销售费用的分解：2003年的销售费用总额为71万美元，且全部是由进出口部发生和控制的。2004年目标销售费用拟在此基础上减少10%，即为64万美元，责任部门是进出口部。
管理费用的分解：2003年的管理费用总额为1105万美元，其中，物控部为72万美元、采购部为27万美元、人事部为696万美元、财务部为90万美元、电脑部为103万美元、进出口部为12万美元、品质部为38万美元、产品开发部为67万美元。
2004年的管理费用目标值拟在2003年的基础上降低10%，则2004年的管理费用目标总额为994万美元，其中，物控部为65万美元、采购部为25万美元、人事部为627万美
元、财务部为81万美元、电脑部为92万美元、进出口部为10万美元、品质部为34万美元、产品开发部为60 万美元。这些部门对各自的管理费用目标值负责。
财务费用的分解：财务费用2003总额为135万美元，并且是由财务部控制的，因此它只归集给财务部一个部门。2004年财务费用目标值拟在此基础上降低10%，即为121万美元，责任部门是财务部。
综上所述，2004年销售额、目标成本、利润之间的关系为：销售额8488万美元—利润978万美元=目标成本7510万美元。ALTEC 公司历年的财务核算按部门归集费用，为目标成本的制定和分解创造了条件，并且财务核算和目标成本的实施相辅相成，日常财务核算的基础数据既可用于编制财务报表，又可为目标成本的控制和考核服务，从而节约了信息核算本身的成本。
5.运用改善成本控制和经营控制进一步降低成本
目标成本控制应从产品设计研制开始，对材料采购，库存，生产，销售直至售后服务整个过程实施全面控制，而不仅是对生产阶段的成本实施控制。目标成本控制是围绕目标的设置、分解、实施、分析和考核进行的，即通过合理设置成本目标及其目标分解，把企业的各部门、各环节直至全体职工连成一个有共同努力方向的纵横协调的指标保证体系，以充分调动各方面的积极性和主动性，全力以赴地去完成企业的目标总成本。
（1）产品开发设计过程的目标成本控制
将12喇叭电脑音箱中27个金属垫片中的21个换成了塑料垫片，使每个垫片成本降低US$0.11（合计US $2.31）；用稍低功率的12个喇叭代替现有的12个喇叭，使每个喇叭成本降低US$3.11元（合计US$37.32）；与PCB板供应商进行了艰苦的谈判，使单台音箱材料成本降低US$31.5元（3块*10.5元/块）；采用通用模具代替专用模具，使单台音箱成本降低US$4.36元；用0.7厘米的塑料外壳代替0.9厘米的塑料外壳，使单台音箱成本降低US$6.45元。以上措施使单台音箱成本降低额合计为US$81.94元。用同样方法，使 10喇叭电脑音箱和5喇叭电脑音箱的单位成本分别降低US$79.7元和US$77.13元。
（2）材料采购目标成本控制
ALTEC公司将材料成本降低目标向供应商挤压，供应商又将其成本目标向它的供应商挤压，使材料采购成本沿着供应链向后挤压，最终使材料采购成本降低额如下：使12喇叭电脑音箱、10喇叭电脑音箱和5喇叭电脑音箱单台采购成本降低额分别为US$486.84元、US$408.03元和US$353.03元。
（3）生产过程中材料成本的控制
ALTEC公司材料报废除生产过程中产生外，还在其它环节产生：由于ALTEC公司是根