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会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷
18
(总分：58.00，做题时间：90分钟)
一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。(总题数：11，分数：22.00)
1.甲公司于2017年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313497万元；扣除发行费用150万元后实际收到款项313 347万元，实际年利率为4％。2017年12月31日，该应付债券的账面价值为( )万元。
A.308 008．2 B.308 026．2 C.308 316．12 D.310 880．88 √
2017年年末：应付利息=300 000×5％=15 000(万元)，实际利息费用=313 347×4％=12 533．88(万元)；利息调整的摊销额=15 000一12 533．88=2 466．12(万元)；年末账面价值=313 347—2 466．12=310 880．88(万元)。会计分录如下： 借：银行存款 313 347 贷：应付债券——面值 300 000 ——利息调整 13347 借：财务费用 (313 347×4％)12 533．88 应付债券——利息调整 2 466．12 贷：应付利息 (300 000×5％)15 000
2.A公司2017年1月1日按每份面值1000元、发行价格1 020元发行了200万份分离交易可转换公司债券，每1 000元面值送100份认股权，取得总收入204 000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4％，每年年末支付当年利息，到期一次还本。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6％。下列关于A公司2017年1月1日会计处理中，不正确的是( )。[(P／F，6％，4)=0．7921；(P／A，6％，4)=3．4651]
A.负债成分的初始入账金额为186 140．8万元 B.权益成分的初始入账金额为17 859．2万元
C.“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”借方确认金额为17 859．2万元 √ D.“应付债券——可转换公司债券(面值)”贷方确认金额为200 000万元
负债成分的初始入账金额=8 000×3．4651+200 000×0．7921=186 140．8(万元)；权益成分的初始入账金额=204 000一186 140．8=17 859．2(万元) 借：银行存款 204 000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 13 859．2 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 其他权益工具 17 859．2 3.A公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。租赁开始日该设备的原账面价值为5 220万元，最低租赁付款额的现值5 000万元，其公允价值为4 785万元，另发生运杂费127．5万元，安装调试费214．5万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费73万元。该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为60万元。若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，每年应计提的折旧额为( )万元。 A.650 B.860 C.659．1 D.642．5 √
A公司融资租入固定资产的入账价值=4 785+127．5+214．5+73=5 200(万元)，每年应计提的折旧额=(5 200一60)／8=642．5(万元)。
4.甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为8年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )万元。
A.120 B.108 C.125 √ D.100
该租入设备应计提的折旧总额=1 200一200=1000(万元)；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=1 000／8=125(万元)。
5.某租赁公司于2017年12月31日将公允价值为5 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B公司。双方签订合同，B公司租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B公司担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3％(6个月)，租赁开始日估计资产余值为1800万元，B公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用”的金额为( )万元。[(P／A，3％，8)=7．019 7；(P／S，3％，8)=0．787 4] A.779．52 √ B.700 C.0 D.79．20
(1)最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=600×8+900=5 700(万元)； (2)最低租赁付款额现值=600×7．019 7+900×0．787 4=4 920．48(万元)＜租赁资产公允价值5 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值4 920．48万元； (3)未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的入账价值=5 700—4 920．48=779．52(万元)。
6.2016年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款500万元。2017年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2017年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2017年12月1日，办理工程竣工决算；2017年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。 A.2017年11月12日 √ B.2017年11月28日 C.2017年12月1日 D.2017年12月12日
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 7.甲公司为建造固定资产于2017年1月1日借入3年期、年利率为7％的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2017年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6％。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，当日发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完工。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。甲公司2017年一般借款利息资本化的金额为( )万元。 A.28 B.2U C.25 D.22．5 √
一般借款支出计算表见表10一2。占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800×2／12+900×1／
12=375(万元)；一般借款利息资本化金额=375×6％=22．5(万元)。
8.A公司为建造一项固定资产于2017年1月1日发行5年期的债券，面值为10 000万元，票面年利率为6％，发行价格为10 400万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为5％。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2017年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2017年度发生的支出如下：(1)1月1日支出2 400万元；(2)6月1日支出3 000万元；(3)12月1日支出3 000万元；(4)12月31日支出1 000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0．3％。A公司2017年发生的借款费用应予资本化的金额为( )万元。 A.520 B.289 C.304 √
D.730
工程支出及闲置资金收益表见表10一3。投资收益(120+90+6)=304(万元)。
9.A公司为建造厂房于2017年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并于当日预付1 000万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2017年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为2年。2017年将未动用借款资金进行暂时性投资，获得投资收益9万元(其中下半年获得收益6万元，假定每月实现的收益是均衡的)，该项建造工程在2017年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.18 √ B.84 C.20 D.80
本题中开始资本化的时点为2017年7月1日，考虑停工期间，资本化期间一共是2个月(7月份和12月份)。所以该项厂房建造工程在2017年度应予资本化的利息金额=2 000×6％×2／12—6×2／6=18(万元)。 10.甲公司建造一条生产线，预计工期为2年，从2016年7月1日开始动工，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：2016年6月1日借入的3年期专门借款4 000万元，年利率为6％；2016年1月1日，借入的2年期一般借款3 000万元，年利率为7％。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场的基金，月收益率为0．6％。不考虑其他因素，2016年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用为( )万元。 A.119．5 √ B.122．5 C.139．5 D.137．5
专门借款资本化金额=4 000×6％×6／12一1000×0．6％×3=102(万元)，一般借款资本化金额=1000×3／12×7％=17．5(万元)，故2016年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用=102+17．5=119．5(万元)。
11.甲公司有两笔一般借款用于建造固定资产，一笔于2014年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6％，期限3年(注：到期日2017年9月30日)；另一笔于2015年9月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7％，期限18个月(注：到期日2017年2月28日)。生产线建造工程于2015年7月1日开工，于2017年3月31日达到预定可使用状态。下列关于一般借款资本化率计算不正确的是( )。 A.2015年一般借款资本化率为6．5％ B.2016年一般借款资本化率为6．6％ C.2017年一般借款资本化率为6．5％
D.2017年第1季度一般借款资本化率为1．65％ √
选项A，2015年一般借款资本化率=(2 000×6％×6／12+3 000×7％×4／12)／(2 000×6／12+3 000×4／12)×100％=6．5％；选项B，2016年一般借款资本化率=(2 000×6％+3 000×7％)／(2 000+3 000)×100％=6．6％；选项C，2017年一般借款资本化率=(2 000×6％×3／12+3 000×7％×2／12)／(2 000×3／12+3 000×2／12)×100％=6．5％；选项D，2017年第1季度一般借款资本化率=(2 000×6％×3／12+3 000×7％×2／12)／(2 000×3／3+3000×2／3)×100％=1．63％。
应予资本化金额=摊余成本10 400×实际年利率5％一短期
二、多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。(总题数：15，分数：30.00)
12.下列关于职工薪酬的表述中，正确的有( )。
A.非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等
B.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益 √
C.企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因 √
D.因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本 √ 选项A，非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。
13.长期职工薪酬折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的( )确定。 A.国债利率 √ B.银行同期贷款利率
C.活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率 √ D.非活跃市场上的公司债券的市场收益率
折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。 14.下列有关带薪缺勤的表述，正确的有( )。
A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 √
B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 √
C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付 √
D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 √ 15.下列各项中，属于设定提存计划的职工薪酬有( )。 A.工伤保险 B.生育保险 C.失业保险 √ D.职工养老保险 √
根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。 16.下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有( )。 A.确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用 √
B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理 √
C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 √
D.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 √ 17.下列关于职工薪酬的说法中，正确的有( )。
A.企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理 B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性 √
C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬
D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用 √
选项A，企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
18.金融负债是指企业符合下列条件之一的负债，包括( )。 A.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务 √