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二、本科目应设置“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）” 两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。 三、科教项目结转（余）的主要账务处理如下：
（一）期末，结转本期科教项目收入，借记“科教项目收入”科 目，贷记本科目。
（二）期末，结转本期科教项目支出，借记本科目，贷记“科教 项目支出”科目。
（三）科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基 金的，按照结转金额，借记本科目，贷 记“事业基金”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映医院留待下期按原用途继续使用
的非财政科研、教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非财政 科 研、教学项目结余资金数额。 3401 本期结余
一、本科目核算医院本期除财政项目补助收支、 科教项目收支以 64
外的各项收入减去各项费用后的结余。 二、本期结余的主要账务处理如下：
（一）期末，应将除财政项目补助收支、科教项目收支以外的其
他各收入、费用类科目的本期发生额结 转入本期结余。按照应结转的 各收入类科目的本期发生额， 借记“医疗收入”、“财政补助收入—— 基本支出”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时，按照应结转的各 费用类科目的本期发生额，借记本科目，贷记“医疗业务成本”、“管 理费用”、“其他支出”科目。
（二）年末，经过上述（一）结转后，首先，应将本年财政基本 补助结转转入财政补助结转（余），按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财 政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记本 科目，贷记“财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）” 科目。
其次，将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余 （或发生 的业务亏损）结转入结余分配。如扣除财政基本补助结转后本科目 为 贷方余额（即为本年实现的业务结余），借记本科目，贷记“结余 分 配”科目；如扣除财政基本补助结转后 本科目为借方余额（即为本年 发生的业务亏损），借记“结余分配”科目，贷记本科目。
三、本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计
实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报告期末累计 发 生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额。 65
3501 结余分配
一、本科目核算医院当年提取职工福利基金、 未分配结余结转事 业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。 二、本科目应设置“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、 “转入事业基金”等明细科目，进行明细核算。
三、结余分配的主要账务处理如下：
（一）年末，将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余结 转入结余分配时，借记“本期结余”科目，贷记本科目；将本年扣除 财政基本补助结转后发生的业务亏损 结转入结余分配时，借记本科 目，贷记“本期结余”科目。
（二）经过上述（一）结转后，本科目为贷方余额的，可以按国
家有关规定提取职工福利基金， 剩余部分转入事业基金。提取职工福 利基金时，借记本科目（提取职工福利基金） ，贷记“专用基金” 科 目；将提取职工福利基金后本科目的贷方余额转入事业基金时， 借记 本科目（转入事业基金），贷记“事业基金”科目。
（三）经过上述（一）结转后，本科目为借方余额的，应由事业 基金弥补，不得进行其他分配；事业基金不足以弥补的，为累计未弥 补亏损。以事业基金弥补亏损时，借记“事业基金”科目，贷记本科 目（事业基金弥补亏损）。
四、年末将未分配结余转入事业基金后，本科目一般应无余额。 本科目年末有借方余额的，表 示医院累计未弥补的亏损。 66
四、收入类
4001 医疗收入
一、本科目核算医院开展医疗服务活动取得的收入， 包括门诊收 入和住院收入。
二、本科目应设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目。 （一）“门诊收入”一级明细科目
“门诊收入”一级明细科目核算医院为门诊病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“挂号收入”、“诊察收入”、 “检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“卫生材料收 入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他门诊收入”、“结算差额” 等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。
“结算差额”二级明细科目核算医院同医疗保险机构结算时， 因 医院按照医疗服务项目收费标准计算 确认的应收医疗款金额与医疗 保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差 额 （不包括医院因违规治疗等管理不善 原因被医疗保险机构拒付所产 生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付 而 不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过本明细科 目核算。 67 （二）“住院收入”一级明细科目
“住院收入”一级明细科目核算医院为住院病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“床位收入”、“诊察收入”、 “检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“护理收入”、
“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他住院收入”、 “结算差额”等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。
“结算差额”二级明细科目的核算内容同“门诊收入”一级明细 科目所属的“结算差额”二级明细科目。
三、医疗收入应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款
或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确 定 的金额确认入账。医院给予病人或其 他付费方的折扣不计入医疗收 入。
医院同医疗保险机构结算时，医疗保险机构实际支付金额与医院
确认的应收医疗款金额之间存在差额的， 对于除医院因违规治疗等管 理不善原因被医疗保险机构拒付所产生 的差额以外的差额，应当调整 医疗收入。
四、医疗收入的主要账务处理如下：
（一）实现医疗收入时，按照依据规定的医疗服务项目收费标准 计算确定的金额（不包括医院 给予病人或其他付费方的折扣），借记 “库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款” 68
等科目，贷记本科目。
（二）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗 保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记 或贷记本科目（门诊收入、住院收入——结算差额）。
（三）期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本 期结余”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4101 财政补助收入
一、本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的 各类财政补助。
二、本科目应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科 目。其中，“基本支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的符合 国 家规定的离退休人员经费、政 策性亏损补贴等经常性补助；“项目支 出”明细科目核算医院由财政部门拨入 的主要用于基本建设和设备 购 置、重点学科发展、承担政府 指定公共卫生任务等的专项补助。 “基本支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
“项目支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目 69
以及具体项目进行明细核算。
三、财政补助采用国库集中支付方式下拨时， 在财政直接支付方
式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按 照通知书中的直接支付入账金额确认财 政补助收入；在财政授权支付 方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照 通知书中的授权支付额度确认财政补助收入。
其他方式下拨的财政补助，应在实际取得补助时确认财政补助收 入。
四、财政补助收入的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付方式下，按照财政直接支付金额，借记 “医 疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于为购 建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的 支 出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资” 等科目，贷记“待冲基金—— 待冲财政基金”科目。
年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政
直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接 支 付”科目，贷记本科目。
（二）财政授权支付方式下，按照财政授权支付到账额度金额， 借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
年度终了，医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户
用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目， 贷记本科目。 70
（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（四）期末，将本科目的贷方余额分别转入本期结余和财政补助 结转（余）。按本科目（基本支出）的贷方余额，借记本科目（基 本 支出），贷记“本期结余”科目；按本科目（项目支出）的贷方余额， 借记本科目（项目支出），贷记“财政补助结转（余）——财政补 助 结转（项目支出结转）”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4201 科教项目收入
一、本科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、 教 学项目的补助收入。
二、本科目应设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细 科目，并按具体项目进行明细核算。
三、科教项目收入应当在实际收到时，按照实际收到的金额予以 确认。
四、科教项目收入的主要账务处理如下：
（一）取得除财政补助收入以外的科研、教学项目资金时，按收 到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。
（二）期末，将本科目余额转入科教项目结转（余） ，借记本科 目，贷记“科教项目结转（余）”科目。 五、期末结转后，本科目应无余额。 71