发布时间 : 星期日 文章2015自考本科《审计学》重点资料更新完毕开始阅读d41ce9f3011ca300a6c390cf
检查业务分工是否合理；检查采购单价是否授权批准；检查采购制度是否得出到了执行；检查订货单和验收单是否都已经预先编号；检查相应的记账凭证；检查存货和应付账款的明细账；检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期；获取卖方对账单；检查有无独立审核程序；检查有无内部审计制度等。
本章典型试题串讲
[单选]注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的完整性。 [单选]注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察本期新增加的固定资产。
[多选]注册会计师需要函证应付账款的情形包括应付账款的控制风险较高、某应付账款账户金额较大、主要供应商期末余额很小、账龄较短的应付账款项目。
[名词]为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款。这种审计被称作应付账款完整性审计。
[简答]简述采购和付款业务的内部控制包括哪些内容？
（1）对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。
（2）企业应当建立采购申请制度。 （3）企业应当加强采购业务的预算管理。
（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。
（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。
（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度。
（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。
（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。
（9）企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。 （10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂损害企业利益的风险。
[简答]简述固定资产的内部控制包括哪些内容？
答：一般固定资产的内部控制制度包括：预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出和收益性支出的区分制度；固定资产的鼾制度；固定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度等。
[简答]应付账款的完整性应怎样审计？
答：为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
[简答]固定资产的审计有哪些必要的审计程序？
答：（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 （2）分析程序。
（3）检查固定资产的减少。 （4）检查固定资产的增加。
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（5）检查固定资产的所有权。 （6）对固定资产进行实地观察。 （7）检查固定资产的租赁。
（8）检查固定资产的抵押、担保情况。
（9）检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。 （10）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 [简答]固定资产减少的审计应从哪几个方面进行？
审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如下： （1）检查减少固定资产的授权批准文件。
（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，难其数额计算的准确性。
（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。
（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产。第二，分析营业外收支待账户，查明有无处置固定资产所带来的收支。第三，若某种产品因故停产，追查其专用生产设备待的处理情况。第四，向被审计单位的固定资产阶级管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。
[简答]累计折旧审计的内容有哪些？ 答：累计折旧审计的内容主要有：
（1）获取或编制的固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账供不应求数核对相符。
（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。
（3）根据情况，对累计折旧进行分析程序。 （4）检查折旧的计提和分配。
①计算复核本期折旧费用的计提是否正确。
②检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致。
③注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。
（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧的计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。
（6）结合固定资产审计。检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡/。 （7）检查累计折旧的披露是否恰当。
第九章 生产与存货循环审计
本章重要考点串讲
考点一 生产与存货循环的特性
（一）生产与存货循环涉及的主要业务活动
计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。 （二）生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
生产指令；领发料凭证；产量和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账等。
考点二 生产与存货循环内部控制测试
一、生产与存货循环内部控制
1、存货的内部控制：购货、验收、仓储、生产、销货等职能。
2、工薪的内部控制：雇佣员工；授权变动工资；编制出勤和计时资料；编制工资计算表；支付工资和保管未领工资；填写个人所得税申报表；记录工资等。
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3、成本会计制度的内部控制：成本费用管理控制；成本费用会计控制。
二、生产与存货循环的内部控制测试
内部控制测试一般包括：了解和描述生产和存货循环内部控制；实施简易抽查；工薪的内部控制测试；成本会计制度的内部控制测试；评价生产和存货循环内部控制。
注册会计师可通过询问、审阅、观察等方法了解被审计单位的生产与存货循环内部控制，并可以选择一两个产品品种进行测试，以考虑其执行情况和执行效果。
考点三 生产与存货循环主要账户的审计
一、存货审计
（一）存货的审计目标
审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。
（二）存货的实质性程序 1、审查存货余额
对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：
（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。
（2）存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。 （3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
（4）存货的计价测试。为了难资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：
①样本的选择 ②计价方法的确认 ③计价测试。
（5）审查存货所有权。
二、营业成本的审计
（一）直接材料成本的审计
主要审计内容有：进行分析性复核；检查直接材料耗用数量的真实性；抽查材料发出及领用的原始凭证；抽查产品成本计算单等。
（二）直接人工成本的审计
主要审计内容有：进行分析性复核；抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确等。
（三）制造费用的审计
主要审计内容有：进行分析性复核；审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确；检查制造费用的分配是否合理等。
（四）主营业务成本的审计
对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入、主营业务成本和库存商品明细账等记录，并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其主要内容包括：
（1）获取或编制主营业务成本明细表。与明细账和总账核对相符。
（2）进行分析性复核。分析比较本年度与上年度主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。 倒轧表的基本等式如下：
原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本
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直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本 产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本
（4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
考点四 生产与存货循环相关账户的审计
一、应付职工薪酬的审计
1、应付职工薪酬的审计目标。确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务；确定其计提和支出是否合理，记录是否完整；确定期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
2、应付职工薪酬的实质性程序。获取或编制应付职工薪酬明细表；进行分析性复核；抽查应付职工工薪的支付凭证；确定其在资产负债表上的披露是否恰当。
二、管理费用的审计
1、管理费用的审计目标。确定管理费用折记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
2、管理费用的实质性程序。获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致；检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；进行分析性复核；审查发生额是否真实、正确；确认在会计报表上的披露是否恰当。
本章典型试题串讲
[单选]注册会计师对S公司的存货进行计价测试。在了解到存货种类繁多、收发频繁、价值差异圈套的特点后，注册会计师应当对存货采用的方法是分层抽样。
[多选]属于应付职工薪酬审计的实质性程序有对本期工薪费用实施分析程序、检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致、检查应付职工薪酬支付和使用情况。
[名词]存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
[简答]注册会计师一般可以采取什么措施对存货的盘点进行检查？
答：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
[简答]存货监盘的目的是什么？注册会计师如何实施存货监盘才能达到审计目的？
答：注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。
[简答]在存货监盘结束后，注册会计师应如何考虑监盘结果对审计报告的影响？
在存货监盘结束后，注册会计师应考虑监盘结果对审计报告的影响：如果，监盘结果表明存货的数量和状况准确无误，其他方面也合法合规、公允表达，就可以考虑出具无保留意见的审计报告；如果监盘结果表明存货数量、状况存在重大错报，应考虑存货重要性水平，考虑出具保留意见或者否定意见的审计报告；如果对重要存货无法实施存货监盘，应视影响的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
[简答]简述主营业务成本倒轧表的编制方法。
原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
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