发布时间 : 星期一 文章审计失败的原因及分析论文本科论文更新完毕开始阅读d42fd583afaad1f34693daef5ef7ba0d4b736d38
顾雏军资金腾挪的伎俩，巨额资金的流向与来源，在现代技术条件下，在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况，相关账务往来，会计师不可能不知情。很明显，德勤的会计师们是看出了科龙的问题。由于收取的审计费用较高，他们尽管在2004年出具了有保留意见的审计报告，但德勤还是知情而不据实发表如实信息和预警信息。德勤不仅失职，还有渎职嫌疑，极大地损害了投资者的利益，也损害了企业和国家的长远利益。对于科龙电器近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误，如果还将责任全部归咎于科龙显然是有失偏颇的。
（二）通过对德勤科龙案分析，清楚地了解现在审计的状况 导致上市公司审计失败的因素很多，如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义，审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则，或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角，但我们可以从中看出会计师事务所出现的问题。
会计师身陷问题公司，上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。如果你坚持了原则，那么上市公司完全能够找到不讲原则的会计师事务所。由此可见，整个会计师、审计行业，仍然没有达到全行业公认的标准化和职业化要求。也表明了
中国现行的相关法制环境还相当不尽人意。并且企业造假，会计师做假账的成本太低，因而在利益的诱惑和驱使下，拜倒在金钱的脚下，无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。 三、审计失败的原因剖析 （一）审计失败的内部原因
1.会计师事务所自身条件的影响 （1）专业胜任能力不够
由于目前我国注册会计师行业发展时间还不是很长等方面的原因，我国注册会计师的专业水平也相差很大。参与审计工作的人员缺乏行业经验，专业经验不丰富，承担审计业务的负责人的执业水平不高，对交易事项缺乏应有的专业怀疑，所收集的审计证据不充分，审计程序不合理，或者对被审计单位舞弊的研究不够重视。 （2）对客户的业务经营状况了解不深
对客户的经营现状，经济状况，客户所处的经营坏境没有充分的了解和掌握，对其所处产业情况认识不够：对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够：这些都不利于注册会计师对客户所面临的风险提高警觉或评估客户财务报表有无出现重大错误或舞弊的可能性。对客户高级管理层过去的背景了解不够，对高级管理阶层的诚信及作风
不能给予正确的评价，导致对管理层过分的信赖，对客户或供应商的某些报告未加以研究或重视。进而影响到财务报表的真实可靠性。 （3）事务所内部管理不力
质量管理是事务所管理的核心，会计事务所的内部管理不力，致使会计事务所的品质不高，造成审计失败。比如，总会计师或项目负责人没有投入足够的时间精力于所承办的工作，将重要的工作交给那些职称较低或经验不足的下属；或执行审计过程对助理人员没有给予有效的指导和监督或品质管制。审计团队之间的沟通不足；事务所给审计人员如期提出审计报告的压力太大，审计时间太少等等。
2.缺乏应有的独立性
（1）公司管理结构的不合理是根本原因
在对我国上市公司中的审计过程中 ,部分公司的管理层扮演着委托人和被审计人的双面角色，虽然法律规定注册会计师的聘请决定权在股东大会手中,但实际情况是上市公司往往因为共同利益导致公司的管理权和决策权都集中在管理当局身上。一些事务所为了招揽这些客户，在执行审计后出具的报告中多半掺杂了上市公司的意愿。
（2）中国注册会计师协会监管不具备足够的的独立性。
中注协作为民间监管部门，一方面对会计师事务所进行管理，履行政府赋予其的行政管理职能；另一方面把各个会计师事务所纳为会员，为会员提供服务并收取一定的会员费来作为自己的经费。中注协集两项职能与一身,在监管的过程中必然会受到影响。比如中注协会对缴纳会费多的事务所“手下留情”，不能严格地按照规定的程序来实行监管。
（3）“关系哲学”是社会性因素。
注册会计师与公司长期合作后，彼此形成了一种稳定的关系。这种关系对双方的合作和发展都是有利的。所以在审计过程中，如果发现可能破坏这种稳定关系的因素，注册会计师往往会选择睁一只眼闭一只眼，只为了维系彼此之间互惠互利的稳定关系。大多数上市公司也更倾向于选择经常合作的事务所，很大程度上也是因为上述所说的情况。
（4）民事赔偿机制的缺失。
我国现行的法规条文对注册会计师的违规行为的法律处罚主要集中在行政及刑事方面,民事方面的处罚则相对较少。民事赔偿机制不健全，就无法有效地保护投资者的权益,也无法有效地约束注册会计师的违规行为。在巨大的利益面前，部分注册会计师选择铤而走险，而民事赔偿机制的缺失，无疑为他们提供了一定的便利。
3.注册会计师缺乏足够职业精神和风险意识