发布时间 : 星期一 文章资产减值会计讨论 学位论文更新完毕开始阅读d46b1b0800f69e3143323968011ca300a6c3f6b7
4 完善我国资产减值会计的对策与建议
4.1 完善会计规范
4.1.1 明确资产减值计量的确认方法
资产减值会计的核心问题是收回金额的计量。我过资产减值准则借鉴了国际准则的做法，要求资产的可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中的公允价值计量被认为能为决策者提供最为相关的信息，在国际会计准则及各国会计准则中扮演越来越重要的角色。然而该模式在实际运用中很大程度上需要依靠会计人员的职业判断。例如预计未来现金流量的估计和折现率的选择存在很大的主观判断，给企业在一定限度内操纵利润留下了空间。公允价值由谁来确认，确认方法是否确当，是可收回金额计量是否合理的关键。实务中通常是由资产评估机构来确认，都必须具备相应的资产估价知识，这对于广大会计从业人员来说需要时间；从硬件上来说，公允价值的取得需要相应公开市场和公开信息的支持，相应的数据库建设和交易平台的构建是其基础，这些在我国现阶段都还是不完全具备的，职业判断的科学性也有待评估。因此要明确一套资产减值计量的方法和计提减值的标准，以便更好地规范资产减值的计量。
4.1.2 合理赋予企业资产减值政策的选择权
较大的政策选择空间已成为上市公司进行盈余管理的一种手段，因此应尽量减少企业的政策选择权。但由于我国会计准则的不尽完善、会计市场尚未成熟。赋予企业一定的会计政策选择权又是合理的。即使在国外比较完善的市场条件下，赋予企业一定的会计选择权，也有利于企业通过会计选择向市场传递公司的特有信息，从而降低准则的实施成本。
4.2 增强上市公司执行规范的效果
4.2.1 提高我国上市公司自身素质。
为了有效解决我国上市公司在执行资产减值会计规范中出现的问题，必须进一步提高其自身素质，具体建议如下：
第一，改进公司治理。公司治理结构是通过决策体制、企业家激励与约束来影响公司行为，进而影响公司治理绩效的，它是在企业所有权与经营权分离的基
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础上产生的委托代理关系契约。由于企业所有者并不直接经营企业日常活动，管理层则可能出于自身的利益或目的而损害公司利益。由于资产减值会计所具有的特殊性，而成为管理层进行盈余管理的工具。健全的公司治理结构能够有效防止管理当局进行盈余管理，因此，可以通过以下两个措施完善公司治理结构：
① 强化内部控制制度。加强对资产减值核算的监督，增强会计信息透明度，将有效扼制利用资产减值操纵盈余的情况发生；并且建立健全的财务预算制度，财务预算是未来现金流量现值的确认前提；加强内部审计以构建良好的内部控制环境，有效执行交易授权、职责划分和独立稽核等内部控制程序；充分发挥独立董事和监事会的监督作用。
② 建立合理的经理层激励机制。健全有效的经理层激励机制，将经理层的个人利益与企业的长期利益挂钩，可以有效防止经理人的短期行为。此外，现代企业一般以经营利润为指标评价管理层的经营业绩，这在一定程度上诱发了管理层利用减值准备进行盈余管理，因此，应建立合理的激励机制，结合财务指标和非财务指标评价管理层的经营业绩。
③ 明晰产权制度。建立和健全有效的激励和约束机制，使管理者的个人利益与企业的利益挂钩，使股东目标与管理者目标趋于一致，消除激励管理者的利益障碍。
第二，切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系。
①改进“八项准备”计入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。 从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。
②改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。
第三，建立健全上市公司财务预算制度。上市公司建立健全的财务预算制度是其正确估计资产未来现金流量的前提，但是目前我国很多上市公司管理层在经营上追求短期利益，缺乏长远打算,其财务预算制度并不十分健全，甚至有些上市公司根本没有建立财务预算制度。因此，为了促进我国资产减值会计的发展，有必要强制性地要求上市公司建立健全的财务预算制度。
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第四，提高上市公司会计人员的专业胜任能力。即对资产是否存在减值迹象的判断、坏账准备比例、以及可收回金额的确定等，都需要会计人员有较强的职业判断能力。会计职业判断能力是会计人员综合素质和专业胜任能力的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标的全面深入了解。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高其专业胜任能力。 4.2.2 加强外部环境建设
第一，完善《公司法》《证券法》等相关法律法规。法律法规对上市公司的行为会产生很大影响。证券市场的监管政策使一些上市公司产生了选择会计政策、操纵会计利润的动机。而现行的法律法规及相关的证券管理制度中的控制参数突出了利润指标，这就促使一些上市公司出于自身利益的需要操纵会计利润，不提、少提和转回资产减值准备，将已发生价值减损的资产长期挂帐不处理，或者利用资产减值政策进行巨额冲销。因此，有必要进一步完善相关法律法规，建立一套综合的指标体系，如企业的资产状况、持续经营能力指标、经营现金流量指标等，以减少企业进行会计选择、操纵会计利润的外在制度动机。
第二，加强注册会计师的外部监督。资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大，通过外部审计，可以在一定程度上控制这类风险，因此为了规范资产减值会计处理，应强化中介机构特别是审计师职责，并尽快制定相关的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行的利润操纵。
第三，打造有效的财务信息需求主体。在真实财务信息的需求上，机构投资者与个人投资者是不同的，机构投资者更注重的是投资而不是投机，所以对上市公司财务信息质量要求更高，并且对财务信息的理解与反馈能力更强，另外，对个人投资者要加强教育，提升个人投资者的整体素质。对于银行等债权人，应加大对银行的改革力度，促使银行加强风险的防范，更多关注企业的经营财务状况。
第四，加强资产减值准备的外部专业评估。对某些减值准备的确认和计量难度较大的资产，我们应要求在通过外部专业评估机构正确、合理评估基础上确认和计量，而不是企业财务人员按有利于报告期损益的方式自行进行确认和计量。
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