发布时间 : 星期二 文章毕业论文上市公司财务舞弊的动因与治理研究更新完毕开始阅读d98b51a981eb6294dd88d0d233d4b14e84243e42
机会后，上市公司还需要有一个借口，无论这“借口”是否真正合理，只要使舞 弊行为与其经营的原则、道德观念相吻合就行。这三要素中任一因素的缺失都不 会导致最终的财务造假。
剩下的 GONE 理论和风险因子理论，其实与之前的三角理论类似，都认为需 要进行财务造假的主体要有某种心理和目的，例如追求巨大的自身利益，并且拥 有适当的造假时机，即造假行为不会被发现或者被发现的概率极低，此时财务舞 弊就很可能发生。
2.3.2 财务舞弊手段的研究
在综合了大量实际财务舞弊案例后,本文归纳总结了上市公司进行财务舞弊 常用的舞弊手段，如下：
(1)虚增销售收入
这是财务舞弊主体惯用的手法,主要通过以下几种方式： ①提前确认收入
在公司发生业务后尚未达到可以确认收入的条件时便确认收入。 ②虚构客户和交易
通过伪造订单、凭证和合同等手段来虚构合作对象及交易往来；或者在有真 实客户的前提下扩大交易数额等看似合理却严重违背会计准则的行为达到增加 利润的目的。
(2)任意递延费用
将一些实际已经发生的费用通过长期待摊费用等类似账目来递延摊销；或者 刻意延长或缩短固定资产、无形资产的折旧、摊销期限；再或者将本应该费用化 的期间费用以资本化形式计入资产，从而使当期费用减少或增加，实现上市公司 操纵利润的目的。
(3)上市公司选择不当的会计政策和做出错误的会计估计
上市公司在进行会计工作时，需要遵循公司选择的会计政策，例如对存货计 价方式的选择等，而公司往往会利用这一便利，进行政策不合理的变动，从而改 变当期利润。同样的，对于固定资产、无形资产的使用年限等事项，均属于会计 估计的范畴，而会计估计必然存在合理误差,财务人员就可以因此来掩盖舞弊的 事实。
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(4)隐瞒应披露事项
上市公司为了体现其健康向上的财务状况和经营状况，为了增强投资者信心， 常常选择隐瞒重大不利的、影响企业持续经营活动的信息，比如一些需要赔偿的 刑事诉讼等，从而使投资者获得的信息与实际情况存在严重出入，简直南辕北 辙。
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3 我国上市公司财务舞弊的原因分析
3.1 受我国政策影响的舞弊原因
公司上市后可以在资本市场获得更快更多的融资，但这种便利并不是在十分 轻松的环境下就有的，资本市场有许多相关规定和制度在无时无刻的监督着上市 公司。因为上市公司在逐渐壮大的同时，也会出现风险，出现无可避免的亏损甚 至是连续亏损的状况，而一旦这种情况出现，就会一定程度地影响资本市场。因 此我国才会有以下政策的出台。
3.1.1 退市制度带来的影响
我国证监部门有具体规定9，上市公司倘若存在虚假记载会计信息，或发生 重大违法行为，或连续三年亏损，就很有可能被暂停其股票上市，不再拥有正常 交易的资格，最后极有可能被终止上市。
纵观目前我国已曝光的财务舞弊案件，绝大多数都是以增加利润从而扭转公 司亏损局面为目的，可见，我国的规定对上市公司产生了极大的影响力，这些上 市公司为了防止被取消上市资格，不阻断公司的融资渠道，不得不铤而走险去粉 饰财务报表，制造出公司前景一片大好的假象来蒙蔽投资者的眼睛。但令人难以 接受的，是这些披露虚假财务信息的始作俑者，在接受调查和被曝光后，虽承担 了一定的法律责任，却往往并未受到重于退市的处罚。正因如此，证监会这种看 似吓人实则软疲无力的处罚制度，加强了上市公司的投机心理，扩大其提供虚假 财务信息的动机，致使众多上市公司在业绩不尽如人意时，舍本逐末，把心思用 于虚报利润上，却不是自我反省。
3.1.2 再融资制度带来的影响
证监会在上市公司送配股融资和增发融资两个方面，都明确规定了只有在最 近三年内盈利才能进行有效申请。此外，上市公司在最近三个完整年度的平均净 资产收益率和至少最近一年的资产收益率必须均稳在 10%以上。
不难看出，在固定死板的要求下，上市公司再融资受到严格的限制，难免一 些上市公司为了在资本市场维持上市资格，人为操纵利润。
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引用自黄成.中国证券市场的公信力.新经济.2001.
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3.2 受我国注册会计师审计制度影响的舞弊原因
上市公司按照要求，每年要公布财务报表，而这些报表要通过会计师事务所 里的专业注册会计师的严格审计，待其出具了合格的审计报告，才能顺利公布。 而我国的地方政府总是片面追求良好政绩，却对上市公司进行财务舞弊睁一只眼 闭一只眼，更有甚至积极参与其中的。而另一方面，上市公司的主要掌权人往往 就是注册会计师的实际委托人，所谓有钱能使鬼推磨，他们便利用高额审计费来 收买注册会计师对虚假财务信息视而不见、观而不语的态度。这就是注册会计师 行业中的制度诱因，财务舞弊也就在所难免了。
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