发布时间 : 星期日 文章2-作业成本法在电信企业的应用研究(芜湖分公司,作者王红)更新完毕开始阅读dc593cd884254b35eefd3465
中国移动安徽公司第二届财务专题征文活动获奖论文 作业成本法在电信企业的应用研究
用的分配范围(由全企业统一分配改为由若干个成本库分别分配，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源，把间接成本和辅助资源更准确地分配到产品、服务及顾客中去，提高了间接分配的科学性和成本计算的准确性、合理性，避免了产品成本的扭曲和失真。通过以上分析，旨在改变传统成本会计的作业成本法，显然适应新的生产力发展要求、新的经济环境、新的制造环境，提出了全新的核算观念和科学、可行的核算方法，是成本核算的一次革命性突破，能够很好的解决传统成本方法在新的制造环境下出现的种种问题和弊端。上世纪80年代以来，在美国等西方发达国家应用的快速发展也证明，作业成本法一经产生就具有很强大的生命力。我们也可以乐观地说，作业成本法会给企业成本核算和成本管理注入新的活力，必将成为现代企业成本管理的一个非常重要的手段。
（四）作业成本法的实践
从实践上来看，许多国外电信企业运用作业成本法已经取得了良好的效果。如AT&T,BellSouth,英国电信,西班牙电信,葡萄牙电信等等。在我国，浙江移动在运用作业成本法上为国内其他电信企业提供了一定经验。浙江移动通过引入SAS作业成本管理模型，并通过对该模型进行成本流分析的软件工具解决方案，建立了一套切实可行的成本盈利模型，实现了与Miss,Boss、经营分析等系统的数据共享，有效地将成本分摊到不同的产品、服务、客户，并对成本进行准确分析，还结合收入情况，了解到主要产品和客户的盈利状况，从而实现了多维度的成本盈利分析组合。这些都帮助浙江移动更好地掌握了现有成本结构和成本来源，发掘出需要重点改进的流程和作业，为新业务的推出提供了预计成本信息，为产品、服务定价和预算控制提供了科学的数据，并为管理层经营决策提供了参考，从而提高了浙江移动的整体管理水平。
(五)作业成本法的应用程序
根据作业成本法的基本原理，作业成本法的应用可分为以下几个步骤： 1. 对资源分类，并计量各类资源耗费
首先对资源进行分类，比如人工成本、资金资源、原材料、行政性资源等。作业成本法不改变企业所耗费的资源总额，只是确定资源总额在既定成本对象中的分配额度。对规模较小的企业来讲，可以直接按照资源类别对资源耗费价值进行归集。但是，对规模较大的企业来说，就要根据不同功能的制造中心分别按不同性质的资源进行分别归集。这样就可以在整体得的角度把握各种不同类别的资源的耗用水平。
2. 将资源分配到作业中去
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本步骤是实施作业成本法的起点和基础，对能否成功实施作业成本法至关重要。定义作业，需要用科学、合理的方法对企业的生产经营过程进行“前因后果”式的、全面的分析、梳理，并运用系统的思想去观察、分析，并根据搜集到的作业信息将企业梳理成一个由作业组成的由此及彼的，或描述成一个由内而外的作业链，才能将作业定义得准确、科学、经济。作业认定有三种方式:自下而上、自上而下和混合方式。自上而下是站在企业高层角度向下审视和认定作业，有总流程再进一步分解到子流程和作业，其特点是作业较少，作业定义范围较宽，但这种方式很难应用到流程改进上，对中层及以下管理者没有太大的意义;自下而上与自上而下定义作业的方式相反，这种模式首先与经理、员工的面谈，判断其工作，并以此作为定义作业的基础，这种方式的特点与自上而下的特点相反，所包含的作业数很多，定义的范围较窄，将两成本很高，多数情况下是将两种方式结合运用，即混合方式。首先从业务经营的角度出发来区分作业，并将同质作业合并为作业中心，以减少作业数，降低实施作业成本法的成本;是作业归集与业务流程一致，以降低识别作业的难度;在向上级报告时只报告流程的汇总信息，将详细的作业信息报告给部门经理。定义、识别和确认作业的详尽程度要根据企业规模和管理者的需要而定，并没有统一的模式。但应该考虑到两方面，一方面是作业数的增加使成本分配归集的工作量变得很大，另一方面是作业数增加也导致作业与最终产品之间的关系复杂化。
3. 确定资源动因
在区分好作业的基础上，可以把归集的资源成本按照一定的标准逐项分配到各项作业中去，形成作业成本，这个标准被称为资源动因。确定资源动因通常有三种方法是:(1)直接分配法，如果一项确定的资源可以直接确定是为某一确定的产品所消耗的，则该项资源耗费直接计入该产品，这种情况下，作业动因就是资源动因。直接分配法是实施作业成本法并保证其准确性所必须的，但未必完全适用。(2)估计分配法，指在某项资源耗费不能直接确定为某一特定产品所消耗，并且在缺乏或很难经济地进行直接分配的情况下，可以采用询问、调查的方式估计其发生的领域，进而确定是为某一特定的作业所消耗，这时也可以直接计入该项作业。(3)人为分配。资源耗费从最初消耗开始就已经是一种混合耗费状态，不具有客观的基础进行直接分配，这就需要选择、确定合适的分配标准—资源动因将资源耗费分配到各项作业。这种分配方法有很大的主管和随意成分，这时选择科学合理的资源动因是关键所在。
4. 选择作业动因，确定作业中心和作业成本库
作业动因在作业成本法中是一个非常重要的概念，它是将作业成本分配到成本对象中的
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标准，同产品产量、批量等产品数量是高度线性相关的关系。确定作业动因一般要遵循两个原则:首先是相关性。作业动因要与成本有很高的相关性，相关程度越高，计算的产品成本就越精确。其次是可计量性。即要求作业动因的数据资源易于取得。如不取得，在经过成本效益分析后，发现该作业动因为企业带来的效益小于企业为获得该作业动因而可能付出的代价，这时该资源动因不可行。作业成本库的价值的计算相对来讲就简单了，只是将每个作业中心中转入的各项作业价值相加即可。
5. 根据作业动因和成本动因分配率，将作业成本库的资源耗费价值分配
计入成本对象中。成本计算对象是作业成本流向的终极目标，一般包括最终产品、服务、客户或某个项目或承包的业务单元。
三、作业成本管理在安徽移动的案例分析—以营销费用为例 （一）案例背景
中国移动通信集团安徽有限公司主要经营移动话音、数据、IP电话和多媒体业务，并具有计算机互联网国际联网单位经营权和国际出入口局业务经营权。除提供基本话音业务外，还提供传真、数据、IP电话等多种增值业务，拥有“全球通”、“神州行”、“动感地带”等著名客户品牌。
（二）作业调研
要准确划分营销过程中的作业，必须确定营销过程中的主要任务。在对公司营销过程进行任务描述，并将任务归集到作业后，本文将营销过程中的作业简单归集为六类:市场调研、制定营销计划及方案、广告宣传及促销、交易、渠道管理和后续服务。
1.市场调研
市场调研就是为了实现管理目标而进行的信息收集和数据分析。市场调研的重要环节主要在二个方面:信息收集、调研分析，信息收集是为调研分析提供数据;调研分析是对信息数据的剖析并写出调研报告，企业战略目标、管理计划等管理方案就是根据调研的报告来制订的。这一过程中的具体作业有:对客户以及其他外部客户单位的联络和访问，联络和访问的意图包括市场调查和研究;制定调研计划、接待来访等。
2. 制定营销计划方案
这一过程主要是根据市场调研的结果，深入分析市场情况，在内部会议充分讨论的基础上，确认营销计划的可行性即编制营销计划的可行性报告，最后确定具体营销方案。
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3. 广告宣传及促销
为了保障营销方案的顺利有效执行而采取的一系列活动，具体作业包括广告制作及推出、宣传活动的开展、会议活动如产品发布会和技术讲座等、现场销售促进、分销渠道培训、公共关系等工作。
4.交易
该过程包括服务合同的制定，以及发票制作，应收账款处理，折扣折让的处理等。在这一过程中，日常从事的具体作业有:销售合同的制作和处理、单据的制作和处理、客户联系和访问、应收账款处理、折扣折让的处理等。
5.渠道管理
渠道管理过程包括所有对企业经销渠道的服务、管理和支撑所发生的作业。在这一过程中涉及的具体作业有:对销售渠道的联系和拜访、对销售渠道有关人员来访的接待、对销售渠道协议的制作和单据处理、各类销售渠道佣金的支付等。
（三）营销该过程中成本动因的确定
1.资源耗费的确认
以安徽移动公司某分公司2010年的营销费用为例，通过MIS系统，确认资源消耗，资料
如表1：表格 1 营销费用明细表
项目 广告费 业务宣传费 社会渠道酬金 营销机构费 促销费 客户服务费 异地充值费 咨询费 合计
金额 400.17 529.70 5698.19 3823.11 6888.11 1239.69 45.33 44.51 18668.81
2.计算作业成本库的成本
把营销费用归集到上述已确定的作业成本库中，根据企业基本资料，汇总如如表2：
表格 2 营销费用核算表