发布时间 : 星期六 文章2019年初级会计实务培训考点摘要 (63)更新完毕开始阅读dc8d807525284b73f242336c1eb91a37f11132fc
第二节 政府单位会计核算
五、预算结转结余及分配业务 （二）非财政拨款结转结余 6.非财政拨款结余分配。
（1）年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
（2）根据有关规定提取专用基金的：
借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时，在财务会计中按照相同的金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。 （3）将“非财政拨款结余分配”科目余额转入“非财政拨款结余”科目。
【例8-14】2019年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1200000元、300000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为900000元、200000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元。经营收入本月发生额为88000元，经营支出本月发生额为64000元。月末，该事业单位应编制如下会计分录： （1）结转本月非财政、非专项资金收入时：
借：事业预算收入 1200000 上级补助预算收入 300000 贷：其他结余 1500000 （2）结转本月非财政、非专项资金支出时：
借：其他结余 1300000 贷：事业支出—其他资金支出 900000 其他支出 200000 对附属单位补助支出 200000 （3）结转本月经营收入时：
借：经营预算收入 88000 贷：经营结余 88000 （4）结转本月经营支出时：
借：经营结余 64000 贷：经营支出 64000
【例8-15】2019年年终结账时，某事业单位当年其他结余的贷方余额为50000元，经营结余的贷方余额为40000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金12000元。该事业单位应编制如下会计分录： （1）结转其他结余时：
借：其他结余 50000 贷：非财政拨款结余分配 50000 （2）结转经营结余时：
借：经营结余 40000 贷：非财政拨款结余分配 40000 （3）提取专用基金时：
借：非财政拨款结余分配 12000 贷：专用结余——职工福利基金 12000 同时，在财务会计中：
借：本年盈余分配 12000 贷：专用基金——职工福利基金 12000 （4）将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余时： 借：非财政拨款结余分配 78000 贷：非财政拨款结余 78000
【例题?单选题】事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出—财政拨款支出进行结转，涉及的会计科目是（ ）。
A.非财政拨款结转 B.财政拨款结转 C.累计盈余 D.财政拨款结余 【答案】B
【解析】事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出—财政拨款支出进行结转，结转到“财政拨款结转”科目核算。
【例题?单选题】年末，完成非财政拨款专项资金结转后，留归本单位使用的非财政拨款结转计入（ ）。
A.本期盈余 B.银行存款 C.专用基金
D.非财政拨款结余—结转转入 【答案】D
【解析】年末，完成非财政拨款专项资金转结转后，留归本单位使用的非财政拨款结转计入非财政拨款结余—结转转入。 【例题?判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入非财政拨款结余分配。（ ） 【答案】× 【解析】如果经营结余是负数说明经营结余有借方余额，经营结余的借方余额不进行结转。 【例题?单选题】下列各项中，政府单位会计期末应结转记入“其他结余”科目的是（ ）。 A.“其他预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入 B.“上级补助预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入 C.“其他预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入 D.“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入 【答案】A 【解析】选项BCD均应转入非财政拨款结转；选项A应转入其他结余。 六、净资产业务 净资产是指单位资产扣除负债后的净额。 净资产 累计盈余 专用基金 权益法调整 本期盈余 本年盈余分配 无偿调拨净资产 以前年度盈余调整 （1）累计盈余 事项 结转“本年盈余分配”科目余额 结转“无偿调拨净资产”科目余额 内容 指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及无偿调入调出资产产生的净资产变动额 指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等 （了解） 指单位本期各项收入、费用相抵后的余额 单位本年度盈余分配的情况和结果 指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额 （了解） 期末无余额 财务会计 借：本年盈余分配 贷：累计盈余 或作相反分录 借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余 或作相反分录 预算会计 — — 借：以前年度盈余调整 结转“以前年度盈余调整” 贷：累计盈余 科目余额 或作相反分录 — （2）专用基金 事项 从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金 从收入中提取专用基金并计入费用 设置的其他专用基金 使用专用基金时 财务会计 借：本年盈余分配 贷：专用基金 借：业务活动费用 贷：专用基金 借：银行存款等 贷：专用基金 借：专用基金 贷：银行存款等 预算会计 — — — — 借：事业支出（使用从收入中提取并列入费用的专用基金）/专用结余（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金） 贷：资金结存 借：固定资产、无形资产 贷：银行存款等 使用专用基金购置固定资产、并按照专用基金使用金额 无形资产的 借：专用基金 贷：累计盈余 （3）本期盈余 事项 财务会计 期末结转 借：财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、结转各类收入科经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、目的本期发生额 租金收入、其他收入 贷：本期盈余 结转各类费用科目本期发生额 借：本期盈余 贷：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、所得税费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、其他费用 借：本期盈余 贷：本年盈余分配 或作反向分录 结转本科目余额 （4）无偿调拨净资产 事项 取得无偿调入的存货、固定资产、无形资产等 财务会计 预算会计 借：库存物品、固定资产、无形资产、保障性住房等（确定的成本） 贷：零余额账户用款额度、银行存款等（归属于调入方的相关费用） 无偿调拨净资产（差额） 借：无偿调拨净资产（差额） 固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧 贷：库存物品、固定资产、无形资产、保障性住房等（按照调出资产的账面余额） 借：资产处置费用（归属于调出方的相关费用） 贷：零余额账户用款额度、银行存款等 借：其他支出 贷：资金结存等 无偿调出存货、固定资产、无形资产等 借：其他支出 贷：资金结存等