发布时间 : 星期五 文章逐条解读国家税务总局2011年34号公告更新完毕开始阅读dfb9ae4fe518964bcf847c5b
究竟哪种方式，34号公告未作深入说明。个人以为，如果企业未取得发票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的考量，应该按照方法1简单化处理为宜，否则将会非常麻烦。
3、跨期取得发票的后续处理问题，仍未完全明确。
例如，2010年发生了一笔费用100万元，截止2011年5月31日之前，仍未取得发票，2011年企业对该笔费用做了纳税调整处理。
2011年8月该企业取得了100万发票，那么这100万元应当如何处理呢?
方案1：追溯调整至2010年，申请退税25万元。该方案的优点是完全符合“权责发生制”的基本理论，缺点是程序繁杂，退税不易。
方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月-5月31号之前在企业所得税前做纳税调减处理。优点是简便易行，缺点是不符合“权责发生制”。
笔者倾向于方案2，虽然该方案不完全符合权责发生制，但方便纳税人操作。
当然企业如果有避税意图的，仍然要追溯调整，比如：减免税期间故意不去的扣税凭证的。
原文：七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。
解读：本条款非常重要，也非常有意思。《立法法》第八十四条规定：法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。
34号公告很好的体现了《立法法》第84条精神，即对纳税人有利的文件可以允许追溯调整，而对纳税人不利的条款，不能追溯。
34号公告规定，追溯调整纳税调减，兼顾了企业税收利益与便于操作两个方面，非常合理。例如，2010年M公司支付利息1000万元，按照基准利率在税前扣除，纳税调增了400万元，而根据34号公告规定，该1000万元利息可以全额扣除，但是并不追溯调整退税，
而是在2011年汇算清缴纳税调减。
但34号公告未提到以前年度少缴税款进行纳税调增的规定，说明即使有此种情况，也无需按照本政策进行纳税调增。