发布时间 : 星期三 文章第五章费用（完整版）更新完毕开始阅读e1c8755031126edb6e1a1027
第五章 费用
本章考情分析
本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2013年试题分数为3.5分，2012年试题分数为4分，2011年试题分数为10分，从近三年试题分数看，本章内容属于一般重要章节。本章主要是与财务报告章节（利润表）结合出题，并且与收入、利润章节共同构成利润表的整体内容，这三个章节需要结合在一起学习。
近3年题型题量分析表 年份 2013年单选；2011年多选 2012年、2011年单选 2013年多选；2012年单选 近年考点 营业成本的核算 营业税金及附加的核算 销售费用、管理费用和财务费用包括的内容 本章结构框架
本章与利润表的关系
利润表 2013年度 项目 核算内容 本期金额 一、营业收入 某期间的营业收入=（销售商品收入+提供劳务收入+出售材 料收入+随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、无形资产等收入+投资性房地产的出租收入+出售投资性房地产收入+自产产品视同销售的收入）-本期销售退回和销售折让的收入 某期间的营业成本=（销售商品成本+提供劳务成本+自产产 品作为福利发放给职工成本+销售材料成本+随同商品出售的单独计价的包装物成本+出租无形资产的摊销额+出租固定资产的折旧额+投资性房地产的出租的摊销或折旧额（成本模式）+出售投资性房地产结转的账面价值）等-本期销售退回的成本 （费用章节） （费用章节） （费用章节） （费用章节） （资产章节） 1
减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“－”号（资产章节） 填列） 投资收益（损失以（资产章节） “－”号填列） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 （计算） （利润章节） （利润章节） （计算） （利润章节） （计算）
第一节 营业成本
一、主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。
企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后该科目无余额。
二、其他业务成本
企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，应记入“其他业务成本”科目。
企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后该科目无余额。 【提示1】随同商品出售且单独计价的包装物成本，计入其他业务成本。 【相关链接】随同商品出售且不单独计价的包装物成本，计入销售费用。
【提示2】出租无形资产或固定资产使用权获得的收入记入“其他业务收入”科目，对应发生的摊销或折旧额记入“其他业务成本”科目。 【提示3】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。 【提示4】处置投资性房地产时，将账面价值转入其他业务成本。
公允价值模式下的处置，需要将“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”；如果存在资本公积，则将“资本公积-其他资本公积”转入“其他业务成本”。
【相关链接】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。
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【例题?判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ） 【答案】× 【解析】企业出售原材料取得的收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本，不涉及营业外收入和营业外支出。
【例题?单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（ ）。（2013年）
A.已销商品的实际成本 B.在建工程领用产品的成本 C.对外提供劳务结转的成本 D.投资性房地产计提的折旧额 【答案】B 【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入“在建工程”，不属于营业成本。 【例题?多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。（2011年） A.销售材料的成本
B.单独计价包装物的成本 C.出租包装物的成本
D.经营租出设备计提的折旧 【答案】ABCD
【解析】企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额，出售投资性房地产结转的账面价值，出租投资性房地产的摊销或折旧，计入“其他业务成本”科目。
【例题?多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2011年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 【答案】ABCD
【解析】营业成本包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B计入其他业务成本；选项C计入其他业务成本；选项D计入其他业务成本。 【例题?多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2009年） A.销售材料成本
B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 【答案】AD
【解析】无形资产处置净损失和固定资产盘亏净损失，应计入营业外支出；销售材料取得的收入计入其他业务收入，相应的销售材料成本应结转到其他业务成本，列入利润表“营业成本”项目；经营出租固定资产取得的收入计入其他业务收入，计提的折旧费用则应计入其他业务成本，列入利润表“营业成本”项目。
第二节 营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务收入和其他业务收入）应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
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【提示】增值税属于价外税，不计入营业税金及附加。 【相关总结】应交税费的相关总结。 税种 核算内容 1.一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算缴纳的消费税 【提示】考试告诉已知金额 2.自产应税消费品用于在建工程（不动产） 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交消费税 1.消费税 3.委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税（收回后直接销售） 借：委托加工物资 贷：银行存款 4.委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税（收回后继续加工应税消费品） 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 5.企业进口应税物资进口环节缴纳的消费税 借：原材料、固定资产等 贷：银行存款 1.提供应税劳务缴纳的营业税（金融业等）； 2.出租固定资产（不动产的出租）、无形资产缴纳的营业税（会计确认其他业务收入）； 3.投资性房地产的租金收入（会计确认其他业务收入）； 4.投资性房地产的处置收入（会计确认其他业务收入）； 【提示】动产的出租缴纳增值税 科目核算 “营业税金及附加” “在建工程” “委托加工物资” “应交税费—应交消费税” “原材料、固定资产等” “营业税金及附加” 2.营业税 5.企业处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业“营业外收入”或“营业外支出” 外收入或营业外支出。 【提示】动产的出售缴纳增值税 （应交的增值税+消费税+营业税）×城市维3.应交城市护建设税税率（考试给出税率）； 维护建设税、（应交的增值税+消费税+营业税）×教育费教育费附加 附加费率（考试给出费率） “营业税金及附加” 4