发布时间 : 星期一 文章营改增《实施办法》解读六：增值税纳税申报表的填写更新完毕开始阅读e1d9afd7f524ccbff0218436
增值税纳税申报表的填写
营改增后，增值税申报表做了大量的修改，尤其是附表一、附表二相关栏次的填报也不再实行报税系统，认证信息系统数据直接导入，必须由企业自行填报。再加上营业税属于地方税，营改增后为了不影响地方收入，要单独核算营改增增值税并单独入库。对小规模纳税人来说，两者收入分别填列，互不冲突。但对一般纳税人来说，是不可能准确划分的。因为收入可以准确划分，但进项税额是不可能准确划分的。因此，目前暂时先按应税货物与应税服务销项税额的比例来划分，税款也是按此比例划分。对于兼营应税货物与应税服务的纳税人来说，如果营改增前有留抵税额，还需要技术处理。再加上原来营业税有差额征税的，营改增后继续保留差额征税，因此，不管是一般纳税人还是小规模纳税人都增加了一张《应税服务扣除项目明细》。
一、申报表填写有关补充知识：
1、增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。也就是说，当月认证当月抵扣。比如说12月认证的，在12月抵扣，但申报是在次月才申报。
海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。农产品收购发票或者销售发票没有抵扣期限的有关规定。
2、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票不用认证，通过网上申报平台进入软件下载模块，下载并安装“通用税务数据采集软件2.3（含农产品）”。进入操作界面后，选择需要采集的发票种类，点击“新增报表”，根据提示录入发票上的相关数据（如发票代码、发票号码、开具日期、发票种类、金额、可抵扣税额等），点击保存，再点击“数据申报”，将申报文件按照指定的路径导出，生成两个XML文件。接着，进行网上申报，点击进入“海关凭证抵扣”、“农产品抵扣”附表，上载通用税务数据采集软件生成的文件，上载成功后进入“附表二”查看会显示相应的发票的份数、金额、税额等信息。相应的税额会计入“申报抵扣的进项税额”进行抵扣。
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3、增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票（发票上要有印模，并在初次或者新增上打勾，该发票不需要认证），在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税纳税人缴纳的技术维护费(仅指防伪税控技术维护费，不包括网上认证、网上抄报税等费用)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。
4、销售自己使用过的固定资产，如果该固定资产是09年1月1日之前，或者是小规模纳税人期间买进，或者是买进来用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等属于不允许抵扣进项税额情形的，则在销售时可以选择简易办法按照4%的征收率减半征收，但只能开具普通发票。也就是说，开普通发票时选择4%的征收率，然后通过应纳税额减征额减半征收。
二、申报表填写说明
1、本年累计数除了13、18、20、25、32、36、38栏外，其他栏次均填写本年度内各月数之和。
2、目前即征即退企业类型有：福利企业、软件企业、新型墙体材料企业，以及营改增后新增的管道运输服务和融资租赁服务。需要到税务机关先认定，才能申报。享受即征即退优惠政策，但是属于纳税检查发现偷税的，视为一般货物不能享受税收优惠政策。
3、按适用税率征税销售额，包括视同销售的销售额，开过发票的在附表一里填到相应栏次，未开过发票的填到未开具发票相应栏次。
4、申报表中有多处纳税检查栏，要特别注意他们之间的勾稽关系。一般情况下，纳税检查要补税的话是按照所属期补的，通过补充申报的形式。如果是以前年度补税，我个人觉得纳税检查栏就不用填了。如果是补当年度以前月份的，由于补充申报的数据不会自动累加到本年累计数中，年末会造成流转税收入与所得税收入申报数据不一致，这个是我们每年必查的内容。因此，需要技术处理。比如说10月份纳税检查发现5月份有隐瞒销售货物收入10万元，通过补充申报已经补税1.7万元。则在11月份申报10月份增值税申报表时，在附表一第七列第一栏填写10万元，第八列第一栏填写1.7万元。在主表16栏按适用税率计算的纳税检查应补缴税额填写1.7万元。主表17栏应抵扣税额合计数根据计算公式包括16栏数据，为什么？应交的税额为什么还作为应抵扣税额。因为这笔税款上个月已经交过了，确认销售收入时会产生销项税额1.7万元，所以通过16栏把这笔税款作为进项税额抵减。主表
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37栏填写本期入库查补税款1.7万元，主表38栏期末未缴查补税款才会平，否则如果期末未缴查补税款出现余额就说明还有欠税。
5、附表2“认证相符的税控增值税专用发票”包括代开的《货物运输业增值税专用发票》，按发票票面价税合计金额填写“金额”栏，按价税合计金额乘以7%扣除率计算填写“税额”栏。
6、小规模纳税人申报表的“应征增值税不含税销售额”不包括销售使用过的固定资产、免税销售额、出口免税销售额、稽查查补销售额。
销售自己使用过的固定资产时，按收取的全部价款和价外费用先除以（1+3%）换算成不含税销售额。再按2%征收率征收增值税。
案例1：某公司2012年12月取得应税货物不含税销售收入20万元（税率为17%，下同），取得增值税专用发票进项税额1万元并在当月认证抵扣，上期留抵进项税额1万元，则该月的增值税申报表应填写如下：
项 目 按适用税率征税销售额 销项税额 进项税额 上期留抵税额 应抵扣税额合计 实际抵扣税额 应纳税额 期末留抵税额 栏次 1 11 12 13 17=12+13 18（如17<11，则为17，否则为11） 19=11-18 20=17-18 1.4 0 0 一般货物及劳务和应税服务 本月数 20 3.4 1 1 2 2 本年累计 0（原先不用填） 案例2：某公司2012年12月取得应税货物不含税销售收入20万元，取得应税服务不含税收入10万元。取得增值税专用发票进项税额2万元并在当月认证抵扣，上期留抵进项税额1万元，则该月的增值税申报表应填写如下：
（该纳税人属于兼营应税货物与应税服务，且营改增前有留抵税额的纳税人，需要做技术处理）
项 目
栏次 3
一般货物及劳务和应税服务 本月数 按适用税率征税销售额 销项税额 进项税额 上期留抵税额 应抵扣税额合计 实际抵扣税额 应纳税额 期末留抵税额 1 11 12 13 17=12+13 18（如17<11，则为17，否则为11） 19=11-18 20=17-18 1 0 30 4 2 0 2 2 本年累计 1（挂账留抵税额） 1（计算取小值） 0 由于是营改增第一个月，月初先做一笔分录，把上期留抵税额做进项税额转出处理。
借：应交税费——增值税留抵税额 1万元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1万元
然后计算应税货物及劳务销项税额=20*17%=3.4；应税服务销项税额=10*6%=0.6。按此比例应税货物及劳务占比3.4/4=85%。也就是说实际抵扣税额2万元，其中应税货物抵扣1.7万元，应税服务抵扣0.3万元。应税货物应纳税额=3.4-1.7=1.7万元，大于营改增前留抵税额1万元，也就是说原先留抵税额允许全部抵扣。本月应纳税额=4-2-1=1万元，期末留抵税额为0。因此，月底还应作一笔分录，借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1万元
贷：应交税费——增值税留抵税额 1万元
（同个例子，数据改一下）
案例3：某公司2012年12月取得应税货物不含税销售收入20万元，取得应税服务不含税收入10万元。取得增值税专用发票进项税额2万元并在当月认证抵扣，上期留抵进项税额3万元，则该月的增值税申报表应填写如下：
项 目 按适用税率征税销售额 销项税额 进项税额 上期留抵税额
栏次 1 11 12 13 4
一般货物及劳务和应税服务 本月数 30 4 2 0 本年累计 3（挂账留抵税额）