发布时间 : 星期二 文章第十章负债和所有者权益 CPA会计 2017更新完毕开始阅读ec9171712e60ddccda38376baf1ffc4fff47e243
第十章 负债和所有者权益
一、金融负债 vs权益工具
1、区分的基本原则 金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 非衍生工具—基本工具：不包括交付非固定数量的发行权益工具 须用或可用发行方自身权益工具进方自身权益工具进行结算的合同义务 行结算 衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算
2、其他原则
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 2.是否交付固定数量的自身权益工具结算：非衍生工具（数量固定—权益）；衍生工具（数量金额固定-权益） 3、重要示例
（1）期权将以现金净额结算：金融负债。衍生工具—看涨期权。 （2）期权以普通股净额结算：金融负债。衍生工具—看涨期权。 （3）期权以现金换普通股方式结算：权益工具。其他权益工具。 4、其他条款
1、以外币计价的配股权、期权或认股权证：符合固定换固定，权益工具。但属于范围很窄的例外情况。
2、或有结算条款：一定要赎回等。金融负债。 3、结算选择权：一般是金融负债。 4、特殊金融工具的区分
（1）可回售工具：一般是金融负债。存在清算时的特殊情况，认为是权益工具。 （2）清算时才有义务支付：权益工具。
5、合并报表：看对母公司的权利义务性质。
6、利得处理：金融负债---当期损益；权益工具---所有者权益。
金融负债 二、金融负债会计处理
1、常规情况
1、短期借款：“财务费用”“应付利息”
2、以公允价值计量且变动计入当期损益：统统贷“投资收益”“公允价值变动损益” 3、应付票据：“财务费用”
4、应付账款：计价：应付金融。企业接受的捐赠和债务豁免：当期损益。经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
5、一般公司债券：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等，“应付利息”
2、复合金融工具——可转债
1、初始计量
第一步：确定负债现值（公允价值）；第二步：权益公允价值=总收款-负债现值；第三步：交易费用分配（公允）。
2、期间及期中处理：
（1）到期转换：负债转换成权益，权益换科目。转成“股本+资本公积（股本溢价）” （2）到期日前赎回：价款&交易费用按公允价值分配。权益相关计入权益（资本公积），债务相关计入损益。
（3）相关会计科目：财务费用——应付利息
三、职工薪酬的确认、计量原则和会计处理
（一）短期薪酬的确认及计量
1.货币性短期薪酬：关注分类。根据受益对象来分。 2.带薪缺勤：（1）累积带薪缺勤：预期支付金额计量，计入“管理费用”；（2）非累积带薪缺勤：实际发生缺勤的会计期间确认。
3.短期利润分享计划：可能分两个会计期间计提。
4.非货币性福利*：考虑两个问题：谁在使用职工；howto pay。 （1）以自产产品或外购商品发放：自产视同销售（包括销项税额）；外购（包括进项税额的转出额）。
（2）自有/租赁房屋无偿给员工使用：自有以累积折旧偿还职工薪酬；租赁以其他应付款偿还职工薪酬。
（3）向职工提供补贴了的商品或服务：①规定了服务年限，且要求提前离职付差价：以长期待摊费用支付职工；②如果未规定职工须服务的年限，企业将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。 （二）离职后福利的确认与计量
1.设定提存计划：作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 2.设定受益计划：（1）计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。
（2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 （三）辞退福利的确认与计量
企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：
（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。 （2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。
由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
四、股份支付
（一）股份支付的主要类型
权益结算：以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算 现金结算：以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如现金股票增值权等。
（二）权益结算的股份支付
授予日公允价值+资产负债表日数量估计 ③权益工具公允价值无法可靠确定：内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。 （三）现金结算的股份支付
按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。将其公允价值变动计入当期损益（或公允价值变动损益） （四）修改行权条件
（1）可行权条件的种类：服务期限条件；业绩条件（市场和非市场条件）。 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。 （2）可行权条件的修改 ①条款和条件的有利修改：应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
②条款和条件的不利修改：如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
③取消或结算：将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
计算方法：先算累积应该计算的值。（1/2; 2/3）。只在等待期内计入相关成本费用。 （五）股份支付的会计处理：
（1）授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 （2）等待期内每个资产负债表日 ①权益结算：应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。
②现金结算：应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 （3）可行权日之后
①对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
②对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费 用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或作相反会计分录。 （4）回购股份进行职工期权激励
①回购股份借:库存股贷:银行存款（实际支付的款项）
②确认成本费用 借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积
③职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）贷：库存股（交付给职工的库存股成本）资本公积——股本溢价（差额）
（六）限制性股票
期权：看中公司成长性。限制性股票：以较低价格卖给个人。 在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。 （1）授予日的会计处理 ①收到认股款
借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续） 贷：股本资本公积——股本溢价 ②就回购义务确认负债
借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额） 贷：其他应付款——限制性股票回购义务 （2）等待期内的会计处理
①与股份支付有关的会计处理：按权益结算股份支付确认与计量原则处理。 【提示】
1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；
2）限制性股票分批解锁的 =子计划 ②分配现金股利的会计处理
【关键点】预计未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算；现金股利可撤销，应减少其他应付款。 项 目 预计未来可解锁 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利 同时，按分配的现金股利金额 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：库存股 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 预计未来不可解锁 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致 借：管理费用等 贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款 现金股利可撤销 现金股利不可撤销 （3）解锁日的会计处理
①对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额） 贷：银行存款 同时： 借：股本
资本公积——股本溢价（差额）