注册会计师考试《审计》知识点总结归纳(三) 联系客服

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注册会计师考试《审计》知识点总结归纳

(三)

导语:笔者对注册会计师考试《审计》的主要知识点按课本章节顺序进行了归纳总结,希望能对准备参加注册会计师考试的小伙伴起到一点作用。由于知识点较多,所以分成了多篇文章,感兴趣的朋友可以查看系列文章。最后祝大家顺利通过。

截止测试

一、截止测试的前提

实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务,并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

例如,货物出库时,与存货所有权相关的主要风险和报酬可能尚未转移,即客户尚未取得对商品的控制权,不符合收入确认的条件,因此,仓储部门留存的发运凭证可能不是实现收入的充分证据,注册会计师需要检查有客户签署的那一联发运凭证。

又如,销售发票与收入相关,但是发票开具日期不一定与收入实现的日期一致。实务中由于增值税发票涉及企业的纳税和抵扣问题,开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见,因此,通常不能将开票日期作为收入确认的日期。

二、截止测试的审计路径

假定某一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入,注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

①以主营业务收入的账簿记录为起点

从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收,有无多记收入。

②以主营业务收入的发运凭证为起点

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

数据分析的作用及其应用

一、通过数据结构中的字段来提取数据

(1)数据分析是通过基础数据结构中的字段来提取数据,而不是通过数据记录的格式。

(2)数据分析质量的提高程度取决于必须以正确方式提取、分析和连接的基础数据。

二、为判断提供支撑并提供见解

(1)数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序,用于为判断提供支撑并提供见解。

(2)更高级的常规分析工具可用于风险分析以便发现问题,而更详细的分析可用来明确重点,提供审计证据和洞察力。

三、常规分析工具可以提供审计证据

一些常规分析工具可以提供审计证据,为会计估计的计算方法是否适当的判断提供支持。例如,如果一个企业有冲销超过一定账龄的应收款项的政策,如果常规分析工具显示,大量的贷项通知单与开具账单错误有关,那么当冲销贷项通知单时,对运用该方法的分析结果可能导致该方法看起来不是那么恰当。

四、数据分析工具可以提高审计质量

审计质量不在于工具本身,而是在于分析和相应判断的质量。这种价值不在于数据转换,而是在于从分析产生的交谈和询问中提取的审计证据。

审计程序

(一)具体审计程序

在审计过程中,注册会计师按获取审计证据的目的单独运用或综合运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行以及分析程序,这些程序可以称之为具体审计程序,如上图所示。

1.检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查。

【提示】检查程序具有方向性,如细节测试中的“顺查”或“逆查”。

2.观察

观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

【提示】观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点,而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响,这也会使观察提供的审计证据受到限制。

3.询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。

【提示】询问程序获取审计证据的特征:

(1)知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据;

(2)对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息;

(3)在某些情况下,对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础;

(4)在询问管理层意图时,获取的支持管理层意图的信息可能是有限的;

(5)针对某些事项,注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明,以证实对口头询问的答复。

4.函证