发布时间 : 星期六 文章注册会计师考试《审计》知识点总结归纳(三)更新完毕开始阅读ef0ebec278563c1ec5da50e2524de518974bd32c
函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
【提示】函证适用情形包括：
(1)当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序;
(2)函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于被审计单位与第三方之间的协议和交易条款;
(3)函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。
5.重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
6.重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
7.分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
【提示】分析程序适用情形：
(1)分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;
(2)分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;
(3)在必要时对已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
(二)总体审计程序
按照获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时决定测试)和实质性程序，这些程序可以称之为总体审计程序。
了解被审计单位财务业绩的衡量和评价
一、了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息 （1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；
（2）同期财务业绩比较分析；
（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；
（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；
（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。
二、关注内部财务业绩衡量的结果
（1）关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势；
（2）关注管理层的调查结果和纠正措施；
（3）关注相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。
三、对小型被审计单位的考虑
（1）考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力；
（2）深入了解被审计单位的目标和战略。
了解经营活动
一、了解要求
注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
二、了解内容
（1）主营业务的性质。
（2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。
（3）业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。
（4）联盟、合营与外包情况。
（5）从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。
（6）地区分布与行业细分。
（7）生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。
（8）关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户；是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户）；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。
（9）货物和服务的重要供应商。例如，是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。
（10）劳动用工安排。例如，分地区用工情况、劳动力供应情况、工薪水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。
（11）研究与开发活动及其支出。
（12）关联方交易。例如，有些客户或供应商是否为关联方；对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款。此外，还存在哪些关联方交易，对这些交易采用怎样的定价政策。
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