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14复习思考题
一、单项选择题
1．注册会计师出具保留意见的审计报告时，需要在（ ）增加说明段解释出具该意见类型的理由。
A．意见段之后 B．财务报表附注中 C．在范围段之前 D．在意见段之前
2．如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具（ ）的审计报告。
A．无保留意见加强调事项段 B．保留意见 C．无法表示意见 D．保留意见或无法表示意见
3．审计报告的引言段应当包括下列内容（ ）。
A．已审会计报表的名称、反映的日期或期间
B．注册会计师的审计责任 C．管理层对财务报表的会计责任 D．审计程序
4．注册会计师对被审计单位以下（ ）项目进行审计时往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的确认证据。
A．关联方交易 B．持续经营能力 C．期初余额和期后事项 D．期后事项和或有事项
5．下列（ ）情况下，注册会计师应该出具带有强调事项段的无保留意见审计 报告。 A．注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但
存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，管理层已经在会计报表中作了适当披露
B．重要报表项目的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 C．重要会计政策的选用不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 D．审计范围受到严重限制，无法取得充分适当的审计证据
6．（ ）是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而产生的误差。 A．核算误差 B．重分类误差
C．建议调整的不符事项 D．未调整不符事项
7．（ ）并不影响账簿记录的正确性，但将影响到会计报表信息的真实性。 A．核算误差 B．重分类误差
C．建议调整的不符事项 D．未调整不符事项
8．无法表示意见和保留意见的区别在于被审计单位（ ）。 A．拒绝进行调整的金额的大小
B．误用会计政策的严重程度 C．会计估计的不合理程度
D．使注册会计师审计范围受到限制的严重程度
9．关于审计报告的强调事项段，下列说法正确的是（ ）。
A．只在无保留意见的审计报告中出现
B．强凋事项段的内容可能会影响已发表的审计意见 C．强调事项段的内容仅用于引起会计报表使用者的关注
D．强调事项段一般在意见段之后，有时也可以在意见段之前
10．下列属于标准审计报告的是（ ）。
A．无保留意见审计报告
B．保留意见审计报告但不带强调事项段 C．无保留意见审计报告但不带强调事项段 D．保留意见审计报告 二、多项选择题
1．下列属于核算误差的有（ ）
A．会计核算过程中使用错误的会计科目 B．金额记录不正确
C．故意不确认有关收入与费用
D．资产负债表中应收款项按照“应收账款”期末总余额填列
2．下列属于建议调整的不符事项有（ ）
A．单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的
B．单笔核算误差大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性
质重要
C．单笔核算误差不重要，合起来也不重要 D．单笔核算误差不重要，但合起来重要
3．关于审计报告的作用，下列说法正确的是（ ）。 A．鉴证作用 B．评价作用 C．证明作用 4．审计意见的基本类型包括（ ）
A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见
5．注册会计师应当出具保留意见审计报告的情况有（ ）
D．保护作用 D．无法表示意见
A．财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，虽影响重 大，
但不至于出具否定意见的审计报告。
B．审计范围受到限制，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 C．财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 D．审计范围受到限制 三、判断题
1．如果被审计单位管理当局拒绝在管理层声明书上签名，注册会计师应当考虑签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 （ ）
2．审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，可以用全称也可以用简称。 （ ） 3．审计报告的语言表达要准确无误，不能出现类似“可能”、“大概”、“也许”、“应该是”等模糊词语使报告使用者产生误解。 （ ） 4．注册会计师结束审计外勤工作后，应当就被审计单位的内部控制审查情况发表审计意见。 （ ）
5．如果审计范围受到严重限制，无法取得充分适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具否定意见的审计报告。 （ ）
6．如果认为财务报表整体是公允的，但因审计范围受到限制不能获取充分、适当 的审计
证据，虽影响重大但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应发表保留 意见。 （ ） 7．审计差异是指审计人员在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度之间的不一致所造成的差异，因此发现审计差异都应该调整。（ ）
8．当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 （ ）
9．在审计意见段之后增加的强调事项段是提醒财务报表使用者关注某些事项，如果强调事项非常重要则会影响发表的审计意见。 （ ） 10．在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师必须在注册会计师的责任段之后、意见段之前增加说明段。 （ ）
四、名词解释
审计差异、审计报告、财务报表审计的目标、强调事项段、说明段
五、简答题
1．什么是核算误差和重分类误差？ 2．审计报告的基本内容包括哪些？ 3．什么情形下增加强调事项段？
4．注册会计师的责任和管理层的责任分别是什么？
5．审计报告中发表的审计意见有哪几种类型？审计人员在发表不同审计意见时应分别满足的条件是什么？
六、业务题
1．在下列情况下，审计人员通常应发表何种类型的审计意见？为什么？ （1）审计人员未能对被审计单位的应收账款实施函证程序，也无法对此采用其他替代程序。 （2）被审计单位将固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法，但拒绝在会计报表附注中予以说明。
（3）审计外勤工作结束后，由于股市大幅下跌，注册会计师发现被审计单位所持有的短期投资股票如果转让，将导致240万元投资损失。
2．华中会计师事务所注册会计师王亮和张力于2009年2月20日完成对新华股份有限公司2008年度会计报表的外勤审计工作。在审查过程中，注册会计师将会计报表层次的重要性水平定为50万元。经审计发现，新华股份有限公司除存货中有金额为17万元的错误未作调整外，其他需调整事项均已作调整。另外，在2009年1月20日，新华股份有限公司仓库发生严重火灾，因火灾造成部分原材料毁损200万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。2009年2月25日注册会计师完成了审计报告初稿，内容如下：
新华股份有限公司：
本注册会计师接受贵公司的委托，对贵公司2008年度会计报表进行了审查。我们的审计是依据《企业会计制度》进行的。在审计过程中，按照贵公司指示，我们实施了检查内部控制制度遵守情况和数据真实情况等必要的审计程序。
我们确认，贵公司上述会计报表符合《企业会计制度》的规定，全面反映了贵公司2008年度的财务状况和经营成果。
注册会计师：王亮 张力
2009年2月25日
要求：
根据上述材料，指出审计报告中存在的问题，并根据材料进行必要的修改。
3．注册会计师A、B于2009年2月8日完成了对乙公司2008年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）乙公司2008年度审计前会计报表的资产总额为2500万元，利润总额为100 万元。
（2）乙公司有20万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，并且无法实施替代程序。
（3）乙公司购入的存货出现滞销，账面成本为400万元，2008年12月31日可变现净值为280万元，公司未进行账务处理。
（4）乙公司2008年12月30日向甲公司销售产品，价格200万元（不含增值税），该产品成本为180万元，货款尚未收到。由于质量问题，甲公司于2009年1月5日退回了该产品。乙公司将销售业务登记在2008年12月，将退货业务登记在2009年1月。 要求：
（1）假定注册会计师以总资产的1%、利润总额的10%作为判断重要性水平的标准，请计算说明会计报表层次的重要性水平。 （2）对上述（3）（4）两种情况，注册会计师是否需要被审计单位调整？若调整，请列示调整分录（不考虑所得税、利润分配等的影响）。 （3）假定被审计单位拒绝注册会计师对上述（3）（4）两种情况提出的处理意见，分别说明上述（2）（3）（4）三种情况对注册会计师审计意见的影响以及具体的审计意见类型。
第一章答案
一、单项选择题 1. A 2. B 3. D 4. A 5. A 6. A 7. A 8. B 9. D 10.A 二、多项选择题
1. ABC 2. ABD 3. BD 4. ABCD 5. ABCD 三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.× 8×. 9.× 10.√.
第二章答案
一、单项选择题 1. A 2. B 3.A 4. A 5.D 6.D 7. C 8. A 9. B 10.C 二、多项选择题
1. AB 2. ACD 3.ACD 4. ACD 5. BC 三、判断题
1.× 2.√ 3.× 4. × 5. × 6. × 7.√ 8√. 9.× 10.×
五、2. 注册会计师业务准则与会计师事务所质量控制准则的关系
注册会计师业务准则与会计师事务所质量控制准则是两个不同的概念，两者既有联系，又有区别。
（一）联系
1.两者同属中国注册会计师执业准则体系的组成部分
中国注册会计师执业准则体系，包括业务准则（鉴证业务准则、相关服务准则）、会计师事务所质量控制准则。
2.两者的目的相同
实施注册会计师业务准则与会计师事务所质量控制准则的目的，都是为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济健康发展。
（二）区别
业务准则与会计师事务所质量控制准则是两个不同的概念。其主要区别如下： 1.性质不同。业务准则通常是注册会计师执行每个业务项目都必须遵守的技术标准，是针对每个业务项目的完成而制定的。质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，