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国内外有关会计信息披露的研究综述
作者：李旻序
来源：《中国工业年鉴》2014年第04期
【摘 要】本文从会计信息披露发展的历史、会计信息披露国内外文献的回顾、会计信息披露的未来发展方向三个角度进行文献综述，指出我国会计信息披露的不足之处并提出未来的发展方向。
【关键词】会计信息披露；研究综述 一、会计信息披露的发展历程
现代会计制度发展到现在已有500-600年的历史，随着人们对会计信息需求的不断变化，会计信息披露模式也不断在变化。会计信息披露可以分为以下三个阶段，即：账户时代、报表时代和附注时代。账户时代的会计信息披露是一种没有披露格式和特定范围的内部会计行为，其特点是随意性比较大，且主要以文字叙述的方式为主。到了19世纪，公司制出现，使得所有权和经营权分离，企业的股东不再只是具体的某个人而变成一个群体以后，股东可以随时出售自己的股份而失去股东的身份，反之，任何人都可以通过购买股份而成为公司的股东，这就使得会计信息披露的对象不再只是某个个人，而是股东们。这就要求会计信息披露不再像账户时代那样具有随意性，也就出现了会计信息披露的第二个时代，也就是报表时代。这个时期会计理论研究逐渐兴起，会计开始作为一门学科，进行系统创新。这个时期的会计信息披露具有了对社会披露会计信息的义务，会计信息披露真正成为了对外披露。英国在1844年颁布了《公司法》，对会计信息披露形式规定为以资产负债表形式披露，并对资产负债表做了明确的要求。在之后的1856年，又对《公司法》进行了修订，这标志着资产负债表的格式被规范化了，从此，会计信息披露进入了报表披露时代。而从20世纪70年代开始的经济快速发展、全球竞争不断加剧使得企业面临的风险增加，这使得企业会计信息使用者特别是投资者对会计信息的需求量增大。人们已经不满足于数字信息，还需要非数字信息来判断公司未来发展状况，并且对企业未来的发展进行预测。因而会计信息披露进入了附注阶段，以附注形式对外披露一些不能再表内进行披露但是对决策非常有用的信息。 二、前人的主要研究成果 （一）国外会计信息披露研究成果
关于会计信息披露的研究主要是从20世纪70年代的美国开始的，当时主要存在两种主流的观点，一是受托责任观，二是决策有用观。受托责任观是在公司制和现代受托产权理论基础上发展起来的。受托责任观认为，会计信息披露的目的是反映受托者完成受托责任的情况。在这种观点中，会计人员肩负着向委托者反映受托者完成委托情况以及结果的义务。所以会计信息披露应该主要反映企业的经营业绩，而且必须明确委托方和受托方的权利与义务。但是，在